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2010年第2期 中南财经政法大学学报 №．2．2010 双月刊 Bimonthly OFZHONGNANUNIVERSITYOFECONOMICSANDLAW 总第179期 JOURNAL Serial№．179 论公允价值计量趋同 ——以IASB与FASB为例 赵彦锋 (中南财经政法大学会计学院，湖北武汉430073；河南财经学院会计学院，河南郑州450002) 摘要：公允价值计量以及会计准则国际趋同是近20年来会计乃至经济领域的热点。IASB和美国FASB《公 允价值计量准则(征求意见稿)》的发布，标志着双方在该领域理论与实务的趋同中取得了重大进展。经济后果 观、制度合作论和制度变迁理论构成会计准则国际趋同的理论分析框架，其表明准则趋同实质是各国利益争夺 的过程，这启示我们要增强经济实力，积极参与国际会计准则制定，维护国家经济利益，条件成熟时，制定我国的 公允价值计量准则及指南。 关键词：公允价值计量；准则趋同；制度变迁；经济后果 中图分类号：F230文献标识码：A 文章编号：1003—5230(2010)02—0090-05 会计准则国际趋同不仅是技术问题，更是各国，尤其是发达国家的利益之争[1]。利益驱使美国会 计准则委员会(Financial Standards Accounting ternational Standards Accounting 意就财务报告问题寻求共同解决方案，2006年2月双方又联合发布备忘录，IASB将“公允价值计量” 项目列入趋同计划，此时，FASB该项目准则制定已基本完成，所以结果是“单向趋同”[2]。后来，针对 金融危机中公允价值计量出现的问题，形成双方互动。IASB于2009年5月28日发布《公允价值计 量(征求意见稿)》，体现了双方趋同的成果。通过研究双方该项目的趋同，有助于认识会计准则国际 趋同中的利益之争，对我国制定公允价值计量准则亦有借鉴意义。 一、会计准则国际趋同的理论基础 (一)经济后果观 会计信息具有“经济后果”(economic consequences)，作为会计信息生成规范的会计准则，就成为 具有经济后果的制度安排，依据不同的会计准则势必形成不同的会计信息，这样就会影响以会计信息 为依据的契约关系，改变企业利益集团的利益分配格局嘲。会计准则是对经济利益在会计领域的第 收稿日期：2010一01—25 基金项目：教育部应急课题“国际金融危机背景下公允价值信息控制机制研究”(2009JYJR041)；中南财经政法大 学研究生创新课题“公允价值经济后果研究——基于我国的经验”(2009BGLl2) 作者简介：赵彦锋(1975一)，男，河南镇平人，中南财经政法大学会计学院博士生，河南财经学院会计学院副教授。 90 万方数据 一次分配，这引致会计准则制定权的争夺，各方纷纷游说会计规则制定者以期实现会计寻租[4]。 FASB的早期委员DavidMosso指出：“准则制定是一个政治化过程，其中存在着讨价还价和相互让 步。”Es3(P67)泽夫(StephenA．Zeff)将准则制定程序中“政治”解释为：报表编制者及其他利益相关方出 于自利的考虑或劝说。“经济后果观”的逻辑结果是会计准则制定政治化，表现为对准则制定权的争 夺或针对制定机构的庭外游说，无论是单一会计准则制定还是国际会计准则的趋同概莫能外。 (二)制度合作论 根据新自由制度主义的“制度合作论”，国际机制“是指在国际关系特定领域里由行为体愿望汇聚 而成的一整套明示或默示的原则、规范、规则和决策程序”，其有三个层次内容：正式的政府间国际组 织、国际非政府组织与国际惯例。国际会计准则即是多方“相互认识”形成的非政府间组织机