所得税税收管辖权[1].pptVIP

第二章 所得税的税收管辖权 所得税税收管辖权的类型 居民与非居民的纳税义务 税收居民的判定标准 所得来源地的判定标准 第二章 所得税的税收管辖权 第一节 税收管辖权的确立原则 及其类型 税收管辖权是政府在征税方面的主权，表现为一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税。它是国家主权的重要组成部分。而国家主权是国家处理国内国际事务的最高权力，它的行使范围一般要遵从属地原则和属人原则。因此，一国政府的税收征管权在征税范围上也必须遵丛属地原则或属人原则。 国家主权遵从原则 属地原则：即一国政府可以在本国区域内的领土行使政治权力。 属人原则：即一国政府可以对本国的全部公民和居民行使政治权力。 税收管辖权的确立原则 －属人原则：居民（resident）税收管辖权和公民（citizen）税收管辖权。按照属人原则，以国家主权所能达到的人员范围为依据，以居民或公民为标准，行使的税收管辖权。 －属地原则：收入来源地（source）税收管辖权，按照属地原则，以国家主权所能达到的地域范围为依据，基于所得来源地或财产所在地而行使的税收管辖权。 税收管辖权的实施模式 以居民、公民管辖权和地域管辖权为基础形成了三种模式： —地域税收管辖权+居民税收管辖权（占多数） —地域税收管辖权+居民税收管辖权+公民税收管辖权（美国、墨西哥） —单纯地域税收管辖权（香港、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚等） —公司单纯地域税收管辖权：法国、巴西；个人单纯地域税收管辖权：台湾 税收管辖权的约束：主权约束、外交豁免权约束 思考： 1、三种管辖权同时实施的目的？ 2、只实行地域管辖权的目的？ 第二节 居民与非居民的纳税义务 纳税人对一国政府的纳税义务与该国实行的税收管辖权、税收征管制度以及纳税人有密切相关。 一、居民的纳税义务 一个实行居民管辖权的国家要对本国居民在国内外一切的所得进行征税，从纳税人的角度看，该纳税人其所得不仅要向国内政府缴纳税收，而且还要就其外国来源的所得向本国政府纳税。居民纳税人这种就其国内外一切所得（全球所得）向居住国政府交纳的义务被称为无限纳税义务。 在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民都要对居住国家政府负有无限纳税人义务。 非长期居民与长期居民的无限纳税义务 自然人居民通常分为非长期居民和长期居民，两者都负 有无限纳税义务，但非长期居民有条件的无限纳税义务 长期居民负有无条件的无限纳税义务。 推迟课税 美国、英国、加拿大、日本一些发达国家，法人居民和自然人居民一样要就其国内、国外的一切所得向本国政府的税。但又同时规定，本国居民公司来源于境外子公司的利息、红利、所得等在未汇回本国以前可以先不交纳本国的所得税，当这些境外所得汇回本国以后，本国居民公司再就其申报纳税。由于这时居民公司就其境外股息、红利、所得的纳税义务并不是在境外所得时而产生，而是被推迟到境外所得汇回本国以后才产生，所以上述规定通常被称为“推迟纳税”。显然推迟纳税的规定是对居民管辖权所要求的全球所得征收原则的一种例外。 1、发达国家实行推迟课税规定与承认外国子公司独立的法人实体地位是分不开的，如果不实行推迟课税，母公司居住国对境外子公司的利润无论是否汇回都要缴税，这就等于失去了外国子公司头上的“面纱”，把外国子公司与国内母公司视为一体进行征税，其结果必然是对外国子公司独立法人地位的否认。 2、发达国家实行推迟课税，对本公司参与国外竞争是有利的。发达国家的所得税税率过去一直很高，在推迟课税的规定下，本国的公司到税率较低的一些发展中国家去投资办公司，只要这些境外的子公司利润不汇回，发达国家的母公司的境外投资者就不必按本国的高税率负担税收。对于本公司以较低的税负在发展中国家参与当地公司竞争是十分有利的。 3、另外，如果母公司所在国存在较高的通货膨胀，母公司从境外子公司取得的股息、红利、所得滞留在境外一段时间以后再汇回，就这笔境外所得在本国应纳税款的价值会大大下降。曾任美国财政部助理部长、美国哈佛大学法学院已故教授斯坦利曾经指出：如果美国公司把受控外国子公司的利润滞留在海外十五年以后再汇回，这等于这笔利润不用交纳任何所得税。 这种推迟课税的规定给跨国公司的国际避税行为提供了很大便利，成为税法中的一个巨大漏洞，为了防止跨国公司的国际避税，许多国家取消了推迟课税的规定。 二、非居民的纳税义务 有限纳税义务 在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，居民负有无限纳税义务，要就其国内外的所得向该居住国政府纳税。而非居民一般只需就该国境内来源的所得向该国政府的纳税，这种对该国负有的仅就