专题三企业合并财务报表详解.ppt

高级财务会计课程组 专题三 合并财务报表 目 录 第一节 合并财务报表概述 ★ 第二节 与内部股权投资有关的抵销分录★ ★ ★ 第三节 与内部债权、债务有关的抵销分录★ ★ ★ 第四节 与内部资产交易有关的抵销分录★ ★ ★ 第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理★ 第六节 合并现金流量表的编制★ 第七节 合并财务报表综合举例 二、合并会计报表的种类 ★ 三、 合并范围★ （一）母公司与子公司★ 母公司定义 从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备两个条件： 一是必须有一个或一个以上的子公司。 二是母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。 （二）“控制”的含义及其认定★ 1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业； 这是指一方拥有另一方半数以上表决权资本，包括直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。 例：A→B（51%） 例：A→B（60%）、B→C（70%）， 则A→C（70%）　 例：A→B（51%）、A→C（35%）、B→C（30%）， 则A→C（65%） 注意:有证据证明母公司不能控制被投资单位的除外。 2、母公司拥有半数以下股权的被投资单位纳入合并财务报表的情况：（满足一条即可） 1.通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，拥有该被投资单位半数以上表决权； 2.根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3.有权任免董事会或类似机构的多数成员； 4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上占多数表决权。 注意:有证据证明母公司不能控制被投资单位的除外。 例，下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（ ）。A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 【参考答案】ABCE答案解析：选项A属于直接控制；选项B，根据实质重于形式原则，具有控制权；选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围；选项E，根据实质重于形式原则，拥有控制权。注意，选项D，这个被投资单位应当纳入甲公司的母公司的合并范围内，但不能纳入甲公司的合并范围内。 3.不纳入合并范围的几种特殊情况： ★ 1.已宣告被清理整顿的子公司； 2.已宣告破产的子公司； 3.联营企业、合营企业等。 买入期权 （Call option）:入期权是一种期权合约，合约持有人有权于某固定的到期日前按照约定的执行价格买入约定数量的股票。 （三）对特殊目的主体的合并 了解 特殊目的主体（Special Purpose Entities，简称SPE ） 特殊目的主体是指发起人为了实现某一特殊目的（如完成资产证券化等）而设立的一种特殊的主体 。 例如，ST道博2008年1月披露的2007年年报显示，该公司2007年度主营业务收入较上年上升176.27%，而房地产业务的比重升至84.84％。这主要是由于其将“凤凰花园二、三期房地产项目部”纳入合并财务报表的合并范围所致，而该项目部正是新会计准则所规定的“特殊目的主体”。 2007年度，ST道博与武汉藏龙房地产开发有限公司签署关于成立凤凰花园二三期项目销售部的协议，其作为非法人实体，独立运作、独立核算。ST道博对凤凰花园二、三期项目销售收入（扣除营业税及附加后）享有93%的收益，并通过主导项目管理、销售管理、财务管理行使控制权。因此“凤凰花园二、三期房地产项目部”符合新会计准则所规定的“特殊目的主体”，故ST道博从2007年开始将该主体纳入合并财务报表的合并范围。 （1）以个别报表为基础原则 （1）统一会计政策 （2）统一会计期间 如香港子公司的会计年度为4月1日起到次年的3月31日（与香港的财政（税收）年度一致），应统一为1月1日起到12月31日止。 （3）备齐相关资料 （三）编制程序 调整分录 资产类、成本费用类、利润分配类 （四）关于调整处理★ 哪些调整？ 成本法： （1）购买时 借：长期股权投资 贷：银行存款 （2）被投资单位宣告分配现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 权益法： （1）购买时 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款 （2）被投资单位年末实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 （3）被投资单