第六章合并财务报表上解读.ppt

所有权理论与母公司理论的区别 少数股东权益和少数股东收益；商誉；内部交易的抵消 实体理论与母公司理论的区别 少数股东权益和少数股东收益（计量和性质）；商誉；内部交易的抵消 合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系。 合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（100％）子公司的情况下才能表现出来。 合并理论之间的差异主要表现在如何处理子公司的少数股东所持有的权益。 例（1） A公司拥有C公司40%的表决权资本，B公司拥有C公司20%表决权资本，则单从持股比例看，A公司和B公司都没有控制C公司，但若是B公司和A公司签订了协议，B公司拥有的C公司的20%表决权资本由A公司全权代管，则根据实质重于形式要求，则A公司直接和间接拥有C公司60%（40%＋20%）的表决权资本，则C公司要纳入A公司的合并范围。 例（2） A公司持有B公司40%的表决权资本，但对B公司来说，A公司是最大的股东，按双方协议，B公司的关键管理人员全部由A公司派出，则根据实质重于形式要求，则A公司是控制B公司的，B公司要纳入合并范围。 例（3） 甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18%的有表决权股份，其余为流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。B公司纳入甲公司合并范围 例题 甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，不应当纳入其合并财务报表合并范围的有（　）。　　A.主要从事金融业务的子公司　　B.设在实行外汇管制国家的子公司　　C.发生重大亏损的子公司　　D.与乙公司共同控制的合营公司 下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（ ）。　A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业　B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 　C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业 　D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业　E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 购买法下控制权取得日的会计处理 2. 购买日计算合并商誉 合并商誉 ＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 购买法下控制权取得日的会计处理 3.购买日编制合并财务报表 （1）调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值） （2）抵销分录（将子公司所有者权益与母公司长期股权投资及少数股东权益抵消） A.免税合并 B.应税合并 　　 借：子公司所有者权益（账面价值） 合并价差 贷：长期股权投资 （母公司对子公司的投资成本） 少数股东权益（参照母公司投资成本计算，不等于子公司净资产公允价值*20%） 借：固定资产 （100%调整） 应付债券（100%调整） 递延所得税资产【若有公允价值原账面价值】 商誉 贷：存货（100%调整） 递延所得税负债【若有公允价值原账面价值】 合并价差 如果不用过渡账户“合并价差”，上述分录变为： 借：应付债券（等） 固定资产（等） 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：存货（等） 长期股权投资 少数股东权益 或 借：应付债券（等） 固定资产（等） 贷：存货（等） 资本公积 借：实收资本 资本公积（调整后的） 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 3.购买日编制合并财务报表的调整和抵消分录 （1）调整和抵消分录 或 借：固定资产 50 000 应付债券 4 000 贷：存货 10 000 资本公积 44 000 借: 股本