新内部控制规范讲义与案例.doc

目录 《企业内部控制基本规范》内部控制设计社会责任企业文化资金活动采购业务　　　　《企业内部控制基本规范》由总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则7章，共50条组成。其中核心内容就是内部控制要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。　　一、条款和结构　　《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）总则和附则共有13条规定，概括起来主要明确了以下几个方面的内容：　　（一）《基本规范》第1条，明确了企业内部控制基本规范的立法依据。　　（二）《基本规范》第2条、第50条，明确了企业内部控制基本规范的适用范围和开始执行时间。　　（三）《基本规范》第3、第4条，明确了企业内部控制的目标和原则。　　（四）《基本规范》第5条，明确了企业内部控制的5要素。　　（五）《基本规范》第6条、第7条、第8条、第48条、第49条，明确了企业在建立和实施内部控制的过程中同时应该依据相关的法律法规的规定。　　（六）《基本规范》第9条、第10条，明确了国务院有关部门对企业建立和实施的内部控制承担监督职责，并明确了企业需要委托会计师事务所对内部控制的有效性发表意见。　　　　二、新旧变化分析　　2008年发布的《企业内部控制基本规范》，是根据2006年11月8日企业内部控制标准委员会发布的《企业内部控制规范——基本规范》征求意见稿确定的，与2001年财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（简称《基本规范（试行）》比较而言，主要存在以下变化：　　（一） 发文机构变化　　《基本规范（试行）》发文机构为财政部。《基本规范》为财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发文。　　（二）立法宗旨有所变化，法律依据进一步明确　　《基本规范（试行）》是仅仅针对内部会计控制而言，所以立法宗旨为促进各单位内部会计控制建设、加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序。《基本规范》是针对企业内部控制而言的，所以立法宗旨企业内部控制整体出发，为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。　　《基本规范（试行）》依据《中华人民共和国会计法》制定，《基本规范》根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国会计法》制定。　　（三）适用范围变化　　《基本规范（试行）》适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织。　　《基本规范》适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照建立与实施内部控制。　　（四）定义和目标不同　　《基本规范（试行）》中内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量、保护资产的安全、完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。　　《基本规范（试行）》中内部会计控制的目标：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并同时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。　　《基本规范》中内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。　　（五）承担内部控制责任者的变化　　《基本规范（试行）》中，单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。　　《基本规范》中，董事会负责单位内部控制的建立健全和有效实施。　　（六）建立和实施内部控制原则的变化　　《基本规范（试行）》中内部会计控制应遵循的6个基本原则为：内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况；内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果；内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。　　《基本规范》中企业建立和实施内部控制，应遵循的原则为：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。　　（七）内容和要素的变化　　《基本规范（试行）》中将内部会计控制的内容划分为货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购