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重庆市初、中级会计人员2012年继续教育——企业类　　税制结构 　主　体　税 流转税类（间接税） 增值税、营业税、消费税、关税 所得税类（直接税） 企业所得税、个人所得税 　非　主　体　税 资源税类 资源税、土地增值税、城镇土地使用税 特定目的税类 城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税 财产和行为税类 房产税、车船税、印花税、契税 　　账务处理——账户设置　　应交税费——应交增值税　　　　　　——应交营业税　　　　　　——应交消费税　　　　　　——应交关税　　　　　　——应交企业所得税　　　　　　——应交个人所得税　　　　　　——应交资源税、　　　　　　——应交土地增值税、　　　　　　——应交城镇土地使用税　　　　　　——应交城市维护建设税　　　　　　——应交烟叶税　　　　　　——应交房产税　　　　　　——应交车船税　　应交税费核算范围总结：　　（1）包括税和费；　　（2）不包括契税、耕地占用税、车辆购置税、印花税；　　（3）包括代扣代缴的个人所得税。　　特殊情况：　　（1）某些企业全部通过应交税费科目核算；　　（2）重庆的“地方教育附加”。　　重庆市地方教育附加征收使用管理办法（节选）　　第三条 凡在本市行政区域内缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人），均应按照其实际缴纳“三税”税额的2%缴纳地方教育附加。 　　第九条 单位缴纳的地方教育附加，企业在管理费用中列支，事业单位在经营支出中列支。　　第十二条 地方税务部门征收地方教育附加手续费按实际征收入库数的1%计算，由市级财政部门列入当年财政预算予以安排。地方税务部门不得从地方教育附加收入中直接扣除或提取手续费。 　　第十六条 本办法自2011年5月1日起施行。 　　　　一、增值税　　（一）概述　　1.定义：　　增值税是以生产经营者销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。　　2.征税范围：　　　　3.纳税人　　（依据国家税务总局令第22号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》自2010年3月20日起执行；国税函【2010】137号） 　 小规模纳税人 一般纳税人 （1）从事货物生产或者提供应税劳务　　的纳税人，以及以从事货物生产或　　者提供应税劳务为主，并兼营货物　　批发或者零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下 年应税销售额在50万元以上 （2）批发或零售货物的纳税人 年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上 （3）年应税销售额超过小规模纳税人　　标准的其他个人 按小规模纳税人纳税 —— （4）非企业性单位、不经常发生应税　　行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税 —— 　　4.税率与征收率　　第二条 增值税税率： 　　（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。　　（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 　　1.粮食、食用植物油； 　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 　　3.图书、报纸、杂志； 　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 　　5.国务院规定的其他货物。 　　（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 　　（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。　　第十二条 小规模纳税人增值税征收率为3%. 　　5.应纳税额计算　　　　（二）一般纳税人增值税核算　　应交税费——应交增值税　　　　　　——未交增值税　　　　　　——增值税检查调整　　注：CAS中没有增值税检查调整　　应交税费——应交增值税　　　　1.销项税额的会计处理　　（1）销售、提供加工修理修配劳务　　借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　一般开具增值税专用发票。　　如果开普通发票，注意含税销售额与不含税销售额的换算。　　　　（2）视同销售：税法上确认销售的几种特殊情况：　　货物转移，但未发生产权转移。例如：代销　　货物产权发生变动，但货物转移未采取销售形式。例如：无偿赠送　　货物产权未发生变动，且货物转移未采取销售形式。例如：总分机构之间调拨货物　　增值税暂行条例实施细则：视同销售的8种情形：　　第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 　　（一）将货物交付其他单位或者个人代销； 　　（二）销售代销货物； 　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机