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内部控制的产生与发展 一、为什么要进行内部控制 1、内部控制产生的原因 内部控制是管理企业经营风险的需要、内部控制是强化科学管理的需要、内部控制是提高管理效率的需要、内部控制是企业经营管理层履行受托责任的需要、内部控制是企业持续健康发展的需要 2、开展内部控制的目的：效率和效果、财务数据可靠、财务数据可靠 3、内部控制的重要作用 规范会计行为，保证会计信息的真实和完整、维护资产的安全和完整、提高工作效率和经营成效、保证国家法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行、为宏观经济运行提供良好的微观基础 二、什么是内部控制 1、内部控制的概念 内部控制是由企业董事会、管理者和其他员工实施的，为取得经营效率效果、确保财务报告的可靠性和经营合法合规性等目标而提供合理保证的过程，包括企业组织机构的设计和内部采取的所有相互协调的方法和措施。 2、内部控制的内涵理解 内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而不是结果本身；内部控制不仅仅是制定出一本制度手册或规章，它受到组织内各层次人的影响；对管理层或董事会而言，内部控制提供的只是合理的保证，而不是绝对的保证；内部控制的目的在于实现企业一个或几个目标，但这些目标可能会有重复和交叉。 内部控制的主要特征 责任主体具有内部性、控制范围具有全面性、控制标准具有前提性、控制过程具有完整性 内部控制的局限 A.如果行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。B.如果不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。C.如果行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。D.企业实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。E.内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用，临时控制 (如实行专门的审批、报告和执行程序来处理临时性或突发性业务)则可能不及时，从而影响内部控制的作用。 3、内部控制的五个要素 控制环境：主要是最高管理层对企业内部控制的态度、理念、观点与哲学等，也包括员工的诚实性和道德观。 风险评估：对企业内部风险的管理与防范。 控制活动： 对所确认的风险采取必要的措施，以保证管理当局的政策得以执行。 信息传递：有关信息需要以一定形式、在规定的时间内被识别、捕捉和交流。防止在控制中出现信息不对称现象。 监督：对控制系统的实际执行质量进行评估和监督。 4、内部控制的分类 按控制时间分类：事前控制、事中控制、事后控制 按控制主体分类：出资者的控制、董事会的控制、总经理的控制、职能部门的控制 按控制对象分类：实体物资的控制、业务过程的控制 6、内部控制与内部牵制 内部牵制是内部控制的早期发展阶段，它关注的是企业财产的安全性。 内部牵制基于两个假设 两个或两个以上的人无意识犯同样错误的几率很小 两个或两个以上的人有意识合伙舞弊的可能性低于一个人舞弊的可能性 企业内部牵制的种类 实物牵制、程序性牵制、体制（或分权）牵制、簿记牵制 内部控制的目标、原则与方法 1、内部控制的目标确定 所谓内部控制的目标，是指内部控制所要达到的预期效果和所要完成的控制任务。 2、内部控制的具体目标 保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊发生 要求： 保证所有的交易和事项都能够在恰当的会计期间内及时地记录于适当的帐户。 保证会计报表的编制符合会计准则和有关会计制度的要求。 保证账面资产和实存资产定期核对相符。 保证所有的会计信息都经过必要的复核手续，并确认有关记录正确无误。 保证企业资产的安全、可靠 要求： 资产的记录和保管一定要彻底分开。 任何资产的流动都必须经过详细地记录。 需要建立完善的资产管理制度，包括岗位责任制度、惩罚制度以及激励制度等。 需要对资产进行定期和不定期的盘点，确保资产的账面记录和实存数量一致。 改善企业经营管理，提高企业的经营效率和效果 要求： 组织机构精简，权责划分明确。 有良好的信息和沟通体系。 有与岗位职责相一致的业绩考评与激励制度。 遵守现有的法律法规、行业规章和企业内部管理制度。 3、内部控制的基本原则 全面性原则、制衡原则、分工与合作原则、成本效益原则、时效性原则、权责利对称原则、制度为本原则、内部控制与外部控制相结合的原则 4、内部控制的基本环节 按照控制论原理，所谓内部控制就是通过标准的制定与执行，在分析差异的基础上，纠正不一致情况的过程。 主要环节有：控制标准的设定、对控制标准的执行、结果与差异分析、反馈与纠正 内部控制原理和循环 5、内部控制的基本方式 内部控制方式或方法是指完成企业的控制任务，达到控制目的所采取的手段。 基本方式有：（1）组织规划控制：职能分离——标准制定与执行职能、执行与监督审