内部控制学整理教程.docVIP

第一章 内部控制基本理论 第一节 内部控制的概念 一、内部控制：是指组织为了提高经营效率和充分有效的获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。其实质是一种管理控制，是有效执行组织策略的必备工具。 二、1、内部控制的主体：即内部控制设计、执行和考核评价的主体，是单位内部的行政领导、职能部门及有关工作人员。 2、内部控制的客体：是单位内部的经济、业务管理活动。 三、内部控制以责任、牵制、程序、手续等项制度为控制依据，建立健全合理的组织机构，明确部门和个人的职权范围及其责任界限，规定授权处理程序及相互联系、相互制约的办事手续和方法。 四、内部控制的主要目的：是为了领导、组织、协调、监督企事业单位和机关团体内部的各项管理活动，促其认真贯彻执行管理部门制定的方针政策，准确、可靠地取得各种管理信息（资料），确保财产安全、完整，不断提高经营管理水平，如期实现管理目标。 五、内部控制的含义主要从内部控制范围、内部控制手段、内部控制目的三个方面去定义。 1、从内部控制范围看：有“部分控制论”和“全部控制论” ①、“部分控制论”：大多数人认为内部控制只包括与处理经济业务有关的内部会计控制，只与资产管理有关，而与行政、业务管理无关；少数人认为内部控制只包括内部牵制和内部稽核两大部分。 ②、“全部控制论”：内部控制应当包括全部管理控制，它已超越了会计、财务的范围，渗透到经营的各个方面和管理的全过程。 2、从内部控制手段看：有“牵制论”和“组织方法论” ①、“牵制论”：内部控制只包括相互联系、相互制约的“管理制度”或“职责分工制度”。“牵制论”属于“部分控制论”。 ②、“组织方法论”：内部控制不仅包括牵制制度，还包括组织、方法、手续等其他手段。“组织方法论”属于“全部控制论”。 3、从内部控制目的看：有“三目的论”和“四目的论” ①、“三目的论”：内部控制是为了保护单位的财产，保证会计记录的准确可靠和及时提供可靠的财务信息。“三目的论”属于“部分控制论”。 ②、“四目的论”：内部控制除了保护资产和检查财务资料的准确可靠性外，更重要的是为了贯彻执行既定的管理政策以达到系统的目标，同时还为了提高经营效率和提高经济效益。“四目的论”属于“全部控制论”。 六、美国职业会计师协会所属的审计程序委员会： 1、1949年第一次提出了内部控制的概念：内部控制包括经济组织的计划及经济组织为保护其财产、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。 2、1973年进一步规定了会计控制和管理控制的含义。 3、1988年，第55号《审计准则说明书》认为控制环境、会计系统、控制程序为内部控制组成的三个要素。 七、《世界最高审计机关组织内部控制准则》中规定：内部控制系为达成管理目标，提供合理保证的管理工具。 八、1992年美国COSO报告中认为：内部控制系为达成某些特定目标而设计的过程。即内部控制是一种由企业董事会、管理阶层与其他人员执行，由管理人员阶层所设计为达成营运的效果及效率，财务报导的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。该定义反映出的基本观念是：①、内部控制是一种“过程”，讲求的是结果，而非结果本身：②、内部控制是一种受“人”影响的过程，是由“人”执行，并非仅是政策手册与表格，而是来自组织内每一个阶层的人；③、内部控制只能为企业管理阶层与董事会提供“合理保证”，而非绝对保证；④提供软控制理论。 1995年加拿大COCO报告认为：内部控制由组织资源、系统、过程、文化、结构与作业等元素组成。COCO控制模式，更具动态和管理阶层导向。 九、内部控制是一种管理体系，它是整个经营管理过程的一个重要阶段，它是现代分权管理的重要手段，也是现代管理最重要的方式。 第二节 内部控制的演进 内部控制的事实，可以追溯到远古文明时期对公共资金的管理。 二、内部控制的历史事实 1、公元前3600年前的美索不达米亚文化时期，就存在着极为简单的内部牵制的实践。当时付款清单上打“点、钩、圈”等核对符号。 2、古埃及在法老统治时期，对于入库的银子、谷物及其他实物，由一名记录官记录，由另一名记录官在仓库顶上观察记录倒进库里的数量，由第三名记录官将前两个人记录的数字进行核对。 3、在公元600年左右，古埃及建立了比较完善的内部牵制制度。古埃及规定纳税收据须经官吏二人共同签署，以相互牵制。 4、古罗马帝国宫廷库房采用“双人记账制”，即每一笔财产收付要有两个记账员同时记载，然后定期或不定期（周末、岁末）地将两本账册进行核对。如记录一致，说明财产库存是正确的，如果记载不一致，则表明财产失真或有舞弊行为。 5、古希腊官吏任期完结时，要