营业税改增值税的税务与会计问题资料.ppt

【例题·简答题】北京市某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。2013年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与江西省电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。该广告于2月10日发布，广告公司收到江西省电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。 『答案解析』　　不含税价＝1060÷（1＋6%）＝1000（万元）　 　（1）广告发布时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　600000　　（2）收到符合条件的可以差额纳税发票时　　借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）360000　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　 6000000　　　　贷：银行存款　　　 6360000 （2）小规模纳税人的会计处理　　试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。　　按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 　　 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 　【 例题·简答题】上海市某国际货运代理服务企业在此次“营改增”改革中被认定为小规模纳税人。2013年1月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为10.3万元，需要支付国际运费7.21万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付国际运费7.21万元，收到了国际运费发票。? 『答案解析』　　应纳增值税＝（103000－72100）÷（1＋3%）×3%＝900（元）　　 账务处理：　　（1）确认收入时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　 103000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　100000　　　　　　应交税费－－应交增值税　　　　　　3000　　（2）对外支付款项时：　　借：应交税费—— 应交增值税　　　 2100　　　　主营业务成本　　　　　　　　 70000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 72100 二、增值税期末留抵税额的会计处理 期末留抵税额 原有增值税征税范围 （1）开始试点当月月初 借：应交税费——增值税留抵税额　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （2）以后期间允许抵扣时借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：应交税费——增值税留抵税额 营改增范围（应税服务） 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 （1）增值税一般纳税人的会计处理——专用设备　　①购入时：　　借：固定资产　　　　贷：银行存款（应付账款）　　②按规定抵减的增值税应纳税额　　借：应交税费——应交增值税（减免税款）　　　　贷：递延收益　　③按期计提折旧　　借：管理费用　　　　贷：累计折旧　　 同时：　　借：递延收益　　　　贷：管理费用　　增值税一般纳税人的会计处理——技术维护费　　支付费用时　　借：管理费用　　　　贷：银行存款　　按规定抵减的增值税应纳税额：　　借：应交税费——应交增值税（减免税款）　　　　贷：管理费用 （2）小规模纳税人的会计处理——专用设备　　①购入时：　　借：固定资产　　　　贷：银行存款（应付账款）　　②按规定抵减的增值税应纳税额　　借：应交税费——应交增值税　　　　贷：递延收益　　③按期计提折旧　　借：管理费用　　　　贷：累计折旧　　 同时：　　借：递延收益　　　　贷：管理费用　　小规模纳税人的会计处理——技术维护费　　支付费用时　　借：管理费用　　　　贷：银行存款　　按规定抵减的增值