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年末以摊余成本计算实际利息 借：应收利息 5 000 000 贷款——利息调整 265 000 贷：利息收入 5 265 000 商业银行2008、1、1向甲公司发放5年期贷款50 000 000元，合同利率10%，初始确认时实际利率10.53%,发放到账金额4840万元 年末以摊余成本计算实际利息 借：应收利息 5 000 000 贷款——利息调整 96500 贷：利息收入 5 096 500 实际利率和摊余成本下资金流程态势表 年度 期初摊余成本 实际利息 现金流入 期末摊余成本 2008 4840 509.65 500 4849.65 2009 4849.65 510.67 500 4860.32 2010 4860.32 511.79 500 4872.11 2011 4872.11 513.03 500 4885.14 2012 4885.14 514.86（倒挤） 500 5000 * * （三）汇差的清算　　1、县以下经办行根据收到的“汇差计算表”编制表外科目凭证，进行账务处理。　　　应收汇差时，会计分录为：收：电子汇兑汇差　　　应付汇差时，会计分录为：付：电子汇兑汇差　　2、县(市)支行负责全辖向地(市)管辖行清算时，根据“汇差清算单”编制转账凭证，进行账务处理。　　　应收汇差时，会计分录为：　　　　借：存放电子汇兑汇差款项　　　　贷：电子汇兑汇差　　　应付汇差时，会计分录为：　　　　借：电子汇兑汇差　　　　贷：存放电子汇兑汇差款项 * * 第四节　中央银行电子联行往来一、基本做法（135-136）二、科目与凭证（136）三、账务处理（137） * * 1.汇出行的账务处理（商业银行）　　借：活期存款　　贷：存放中央银行款项　　如系借记业务，则会计分录相反。2.发报行的账务处理（人民银行）　　　借：××商业银行存款　　　贷：电子联行往账　　如系转账借记业务，则会计分录相反 * * 每日营业终了，将电子联行往账科目余额转入电子清算资金往来科目，对于往账贷记业务，会计分录为：　　　借：电子联行往账　　　贷：电子清算资金往来3.收报行的账务处理（人民银行）　　对于贷记业务，会计分录为：　　借：电子联行来账　　贷：××商业银行存款　　如系借记业务，则会计分录相反。 * * 每日营业终了，将电子联行来账科目余额转入电子清算资金往来科目。对于贷记业务，会计分录为：　　借：电子清算资金往来　　贷：电子联行来账　　如系借记业务，则会计分录相反。 4.汇入行的账务处理（商业银行）　　汇入行对于贷记业务，会计分录为：　　借：存放中央银行款项　　贷：活期存款　　如系借记业务，则会计分录相反。　　转账后，将收（付）款通知盖转讫章送交收（付）款人。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 4.总行对账中心处理　　总行对账中心负责全辖范围的账务监督与账务核对工作，根据各管辖分行传输的往、来账报告表及所附报告卡信息，进行逐笔配对核销，以监督全国联行往账和全国联行来账。总行对账中心运用电子计算机核算，有严密的账务组织、账务处理和账务核对系统。　　（1）总行的账务组织。建立全国联行往账、全国联行来账两大计算机对账体系。对账体系内部按往账、来账分别以管辖分行和经办行为对象，设立报告表登录系统和报告卡登录系统。根据逐日配对，分月查清的要求，往、来报告卡登录系统均按报告卡的日期分月设置“未配对”“已配对”“待查对”三个账户进行核算。 * * 第二节　　全国联行往来手工操作系统一、基本做法1.直接往来，分别核算　　联行往来是在两个银行之间进行的，当联行往来业务发生时，直接由发生资金划拨的行处（发报行）填发联行往来借（贷）记报单，寄接受联行报单的行处（收报行），同时发报行和收报行及时通知总行对账中心。这样，通过联行报单把发报行、收报行和监督行三方贯串起来，形成一个有机的整体，使他们都能根据同—内容的报单进行核算和监督。　　 * * 　在具体处理联行账务时，又统一将其划分为往账和