第3章企业生产经营过程的税收筹划概论.ppt

第二节 企业生产经营过程的税收筹划 一、存货计价方法的筹划 （一）存货的定义 对于一个企业来讲，材料存货资金是企业流动资金的重要组成部分，材料费用在产品成本中也占有很大的比例。在市场经济条件下，材料价格总是在不断地变化，这势必会影响到企业产品的成本，进而影响到企业利润的变化，并最终会对企业所得税的缴纳情况产生较大影响。在任何一个会计期间，企业不同批次购入的材料价格都会有所不同。 （二）存货的计价方法 《企业会计准则第1号－存货》（财政部令第33号）中规定，企业可以选择的存货计价方法有先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法、个别计价法。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 企业存货成本计算公式： 存货成本=期初存货＋本期购入存货－期末存货 由上述公式可知，期初存货、本期购入存货数量大小与存货成本的高低呈正方向变化，而期末存货数量大小恰好与存货成本的高低呈反方向变化，对企业的利润额进而对应纳税所得额产生影响。 四种具体表现形式 第一，期初存货计价越低，当期购入存货计价越低，当期利润往往被高估，企业应纳税所得额会随之增加。 第二，期初存货计价越高，当期购入存货计价越高，当期利润往往被低估，企业应纳税所得额会随之减少。 第三，期末存货计价越低，当期存货成本相应越高，当期利润往往被低估，企业应纳税所得额会随之减少。 第四，期末存货计价越高，当期存货成本相应越小，当期利润往往被高估，企业应纳税所得额会随之增加。 （三）存货计价方法与税负 1.先进先出法 其假设前提是先购进的存货先发出，是发出存货计价的一种方法。 优点是使企业不能够随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作量比较繁琐，特别是对于存货的进出量比较频繁的企业更是如此。与此同时，当物价上涨时，采用先进先出法，会高估企业的当期利润，企业的应纳税所得额以及所得税负也会随之增加；反之，则会低估企业的当期利润和存货价值，企业的应纳税所得额以及所得税负也会随之减少。 2.月末一次加权平均法。 在确定存货的单价时，以期初存货数量和本期各批购入存货的数量作为权数的存货计价方法。 加权平均单价＝（期初结存金额＋本期购入金额）／（期初结存数量＋本期购入数量） 本期出售或者领用金额＝本期出售或者领用数量×加权平均单价 期末结存金额＝期末结存数量×加权平均单价 月末一次加权平均法的优点是简化了核算工作，而且当市场价格变化时（上涨和下跌）时所计算出来的单位成本被平均化，对存货的实际成本的分摊较为折中。但从税收筹划角度讲，当原材料价格持续上涨时，选择加权平均法比选择先进先出法更有利于递延所得税的缴纳。反之，先进先出法比加权平均法更有利于递延所得税的缴纳。 3.移动平均法 每次购入存货以后，根据库存数量以及库存金额计算出新的平均单价，随后发出存货的数量按这一平均单价计算出发出存货的金额，即每购入一次存货就计算一次平均单价。 移动平均单价＝（本次购入之前结存存货金额＋本次购入存货的金额）／（本次购入之前结存数量＋本次购入存货的数量） 本次发出存货金额＝本次发出存货的数量×当前移动平均单价 期末结存存货金额＝期末结存存货数量×当前移动平均单价 移动平均法的优点是采用这种方法计算出的平均单价比较真实、准确，便于管理者及时了解存货的结存情况。缺点是每次收到存货都要计算一次平均单价，对于收发货业务频繁的企业不适用，核算的工作量比较大。 从税收筹划角度说，移动平均法同样可以缓解市场价格变化对单位成本的影响，而且比月末一次加权平均法折中的更为及时、频繁。因此，对企业利润及应纳税所得额产生的影响与月末一次加权平均法的方向是一样的，但程度却因价格变化的幅度和具体时间而有一定差别。 4.个别计价法 也称为个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其假设前提是存货的成本流转与实物流转相一致。 按照各类存货的批次，逐一辨认各批发出存货的购进批次或者说生产批次，分别按其购入或者是生产时确认的单位成本作为各批发出存货和期末存货的单位成本。 个别计价法适用于容易识别、单位成本较高、存货品种和数量不多的存货计价。 采用此法，计算出的发出存货成本和期末存货成本比较合理、准确，不会对企业利润及应纳税所得额产生高估或低估的影响。 （四）存货计价方法的税收筹划 案例3-3 胜利百货公司2007年度某商品的购货和销货记录如下： （1）2007年月1月3日，购进该商品100件，单价20元。