学生第三章消费税法教案.ppt

* 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。 （化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%） 要求： （1） 计算企业在进口环节应缴消费税、增值税。 （2） 计算企业内销环节应缴的增值税、消费税。　　　　 * （1） 进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+150×40%）÷（1-30%）=300（万元） 进口化妆品应纳消费税： 300×30%=90（万元） 进口化妆品应纳增值税： 300×l7%=5l（万元） （2） 生产销售化妆品应缴纳增值税额： [290+51.48÷（1+l7%）]×17%-51=5.78（万元） 生产销售化妆品应缴纳的消费税额： [290+51.48÷（1+l7%）]×30%-90×80%=28.2（万元） * 五、税额减征的规定 对生产销售达到低排污标准的小轿车、越野车和小客车减征30％的消费税。 减征税额=按法定税率计算的消费税额× 30% 应纳税额=按法定税率计算的消费税额—减征税额 * 例题、某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用消费税税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。 应纳消费税税额＝300×17.55÷（1+17%）×9%×（1-30%）＝283.5（万元） 应纳增值税＝300×17.55÷（1+17%）×17%＝765（万元）  * 第六节 征收管理 一、纳税业务发生时间 1.销售 2.自产自用 3.委托加工 4.进口 * 二、纳税期限 三、纳税地点 四、销售退回 退还已征收的消费税，不能自行抵减应纳税额 * * 【例题】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，12月份的生产经营情况如下：1）12月1日将A型小轿车130辆赊销给境内某代理商，约定12月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业2）12月销售A型小轿车10辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额80万元；3）12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，作为展销，市场上无B型小轿车销售价格。其他：生产销售的小轿车适用消费税率12%；B型小轿车成本利润率8%； * A型小轿车的消费税 ＝ 2340×12%+ 2340÷130×10×12% ＋8÷（1＋17%）×12%＝303.22（万元） B型小轿车的消费税 ＝12×（1＋8%）÷（1-12%）×2×12%＝3.53（万元） 合计：企业12月应缴纳消费税＝303.22＋3.53＝306.75（万元） * 应纳税额计算—委托加工应税消费品应纳税额计算 二、委托加工应税消费品应纳税额计算P112　　 ●（一）委托加工应税消费品含义 ●（二）委托加工应税消费品双方税务处理 ●（三）委托加工应税消费品计算 * （一）委托加工应税消费品的含义 ——是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 不属于：①由受托方提供原材料生产的应税消费品； ②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品； ③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 * （二）委托加工应税消费品消费税的税务处理 1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。 2 .受托方是个体经营者时，由委托方自己缴纳； 3. 受托方未代扣代缴，委托方应补缴（受托方无须补税，但要接受处罚） 　（1）已直接销售的：按销售额计税； 　（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价） * （三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 1.受托方代收代缴消费税 的计税依据： （1）按受托方当月销售的同类消费品的加权平均售价，但价格明显偏低又无正当理由和无售价的不得列入加权 （2）当月无销售或当月未完结，按同类消费品上月或最近月份的售价 （3）没有同类售价——按组价 * ①从价定率 组成计税价格＝（材料成本＋加工费） ÷ （1－比例税率） 材料成本：材料的实际成本 加工费：包括代垫辅料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。） 应代收代缴消费税 = 组成计税价格×消费税税率 ②复合计税 组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率） ÷ （1－比例税率） 应纳税额＝组成计税价格×适用税率＋自产自用数量×定额税率 * 2、委托方补税的计税依据 : 如果