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第十一章 银行借款及应付债券 第一 节 银行借款 第二节 应付债券 第三节 借款费用 第四节 可转换公司债券 第一节 银行借款 一、银行借款概述 （一）银行借款的特点 （二）银行借款的分类 二、短期借款 （一）短期借款的概念和特点 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以下（不含一年）的各种借款。 ⑷10月1日偿还银行借款本金时： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款120 000 如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息： 借：短期借款 120 000 应付利息 1 600 贷：银行存款 121 600 三、长期借款 （一）概念 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款，包括人民币长期借款和外币长期借款。 （二）长期借款的会计处理 企业应设置“长期借款”科目对取得的长期借款进行核算，本科目可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。 （一）长期借款的取得 企业借入长期借款，应按实际收到的金额 借：银行存款 贷：长期借款（本金） 借或贷 长期借款（利息调整）如有差额 （二）长期借款的利息 利息是借款企业按照借入本金、利息率及借款期限计付给债权人的报酬。 它是一种资金成本，是企业取得借入资金而付出的代价。 单利一般只计算本金的利息； 单利利息=本金×（利率×时期） 复利除了计算本金的利息外，对尚未支付的利息也要计算应付利息，俗称“利滚利”。 复利利息=本金×［（1+利率）期数-1］ 长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。 分期付息方式 提取利息时 企业在资产负债表日， 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等（应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用） 贷 ：应付利息（ 按合同利率计算确定的应付未付利息） 贷：长期借款（利息调整） （按其差额） 支付利息时 借 应付利息或长期借款 贷 银行存款 （三）长期借款到期 归还长期借款本金1百万元 借 长期借款（本金） 1 000 000 贷 银行存款 1 000 000 同时，存在利息调整余额的， 借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目， 贷记或借记“长期借款（利息调整）”科目。 【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%。每年付息一次，期满后一次还清本金。20x7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20x8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于20x8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下： (1)20X7年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 （2）20x7年初，支付工程款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 （3）20x7年12月31日，计算20x7年应计入工程成本的利息时：1 000 000 000×9%=90 000 借：在建工程 90 000 贷：应付利息 90 000 （4）20x7年12月31日支付借款利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 （5）20x8年初支付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400