会计学习笔记CPA.docVIP

第一章 总论 1、企业的日常活动主要和销售产品有关，对于金融资产而言，除了基金公司、投行是作为主营业务外，其他企业都不是日常活动，交易性金融资产的公允价值变动损益、投资收益是企业一种非日常活动形成的收益，属于企业持有期间的一种投机利得。 第二章 金融资产 1、金融资产分为四类：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。一经确认，不得变更，当满足特定条件时，持有至到期投资可以转换成可供出售金融资产。 2、取得交易性金融资产时，发生的直接相关费用计入当期损益（投资收益）。交易性金融资产采用期末公允价值计量，公允价值变动直接计入当期损益（公允价值变动损益）反映到利润表中，故不存在计提减值准备的问题。处置时以前期间确认的公允价值变动损益转入投资收益。 3、持有至到期投资一般指的是债券投资，股权投资不可能持有至到期。取得持有至到期投资，相关费用计入初始成本，面值与初始摊余成本的差计入利息调整，摊余成本一定等于未来现金流量现值。持有至到期投资以摊余成本进行后续计量。可回收金额低于账面达到减值的，应计提减值准备，减少摊余成本，日后期间如果导致减值的因素消失，计提的减值准备应该转回，但转回金额不能超过不计提减值准备持续计算的摊余成本金额。 持有至到期投资转换成可供出售金融资产时，可供出售金融资产按转换日公允价值计量，与该部分持有至到期投资账面价值（也就是摊余成本）的差额计入资本公积，待处置时再转出。 4、可供出售金融资产是以公允价值计量，取得时发生的费用直接计入相关资产的成本中，期末正常公允价值变动计入资本公积，待出售时再转出。其中对于可供出售债权投资，期末账面价值为期末公允价值，摊余成本为按实际利率计算得出的每期末金额，两者可能不相等。 可供出售金融资产发生减值，应将以前发生的公允变动一并计入资产减值损失，影响损益。对于减值准备的转回，股权类投资计入资本公积，不能影响当期损益，债权类投资直接转回计入当期损益。 5、继续涉入问题，债权转让给银行，银行给公司的担保费应增加继续涉入负债的账面价值，在担保期间分摊确认其他业务收入。 第三章 存货 1、存货是指企业持有以备出售的在产品或产成品。工程物资是企业为建造厂房等固定资产购入的，不属于存货。 2、①存货盘盈，先计入待处理财产损益，报批后冲减管理费用②存货盘亏，如果是管理不善原因造成的计入管理费用。造成的损失较大，比如因管理不善造成的火灾，应当将损失计入营业外支出，相应的增值税进项税额一并转出；如果是自然灾害等原因造成的损失，增值税进项税额不用转出。 3、发出存货的计量方法有先进先出法，月末一次加权平均，移动加权平均和个别计价法。计量方法的改变属于会计政策变更，用未来适用法处理。 4、期末材料账面价值的确定：如果材料直接用于出售，则材料按成本与可变现净值孰低计量，此时可变现净值=材料估计售价-销售费用和税金。如果材料用于生产产品：①只要产品没有减值，那么材料就按成本计量②如果产品发生减值，那么材料按成本与可变现净值孰低计量，此时可变现净值=产品估计售价-至完工还需发生的成本-销售费用和税金。 第四章 长期股权投资 1、股权投资分为五类：①形成母子关系的（企业合并）②合营（共同控制）③联营（重大影响）④没有控制、重大影响且市场上没有公允⑤没有控制、共同控制、重大影响且市场上有公允价值的。最后一类属于交易性金融资产或可供出售金融资产，前四类都属于长投的范畴。 2、企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。 3、同一控制下的企业合并不能出现公允价值，长投成本以所占被投资单位所有者权益账面价值（相对于最终控制方而言的账面价值，在调整过程中不用考虑内部交易损益。内部交易是两方发生的事项，在合并财报上应作相应的抵消分录，就相当于内部交易从未发生一样）份额反映，与付出资产的账面价值差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价，与企业共存亡），合并发生的法律、咨询、评估等费用在发生时直接计入当期损益。 在个别报表上采用成本法核算，在个别财务报表中，应先将该项长投按权益法进行调整，再抵消子公司的所有者权益。 同一控制下通过多次交易分步实现的企业合并，个别财报上和合并财务报表上长投账面价值为总共所占被投资单位所有者权益账面价值份额反映，与付出资产和原投资的账面价值的和的差额调整资本公积。 4、非同一控制下的企业合并，合并发生的法律、咨询、评估等费用在发生时直接计入当期损益。长期股权投资的初始成本为购买方付出资产、承担债务、发行权益性证券的公允价值计量。 非同一控制下通过多次交易分步实现的企业合并，个别财报上应以原投资账面加上新付出资产公允进行计量，原投资部分涉及其他综合收益的，不用处理，待处置长投时再转出计入当期损益。合并财务报表上，由于控制权发生转变，原股权投资应该购买日公允重新计量，合