出口退税会计处理提纲.pptVIP

第一章 会计科目的设置 1.3 进项转出的有关税务规定 第2章. 出口销售收入的确认 2.1 出口货物常用的成交方式 FOB、CNF、 CIF 2.1.1 FOB、CNF、CIF的含义 2.1.2 支付海运费、国外保险费以及国内运费、装卸费、口岸杂费等帐务处理 2.1.3 支付国外佣金（明佣、暗佣）的帐务处理及税务规定（财税[2009]29号） 2.2 入账时间及依据 2.2.1 入账时间 根据《增值税暂行条例实施细则》或国税函[2008]875号《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》第一条第二项规定：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；即陆运以取得承运货物数据或铁路运单；海运以收取出口装船提单；空运以取得空运运单并向银行办理出口交单手续的当天。 2.2.2入账金额 销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。 来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实理。入账金额与自营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口货物销售收入时，对不作价的，按工缴费收入入账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外商投资企业委托其它生产企业加工收回后复出口的，按现行出口货物退（免）税规定，委托企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明，由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税 2.3 记帐汇率的确认 出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个纳税年度内不得调整。企业应将计算出口销售收入时的汇率与实际收汇时的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买入价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记入汇兑损益。结汇时银行扣除的手续费和其他费用，企业应作财务费用处理。 第3章 应退税额和免（抵）税额的会计处理 2．免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 3．应退税额的计算 （1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （2）当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。 二、生产企业会计核算 1．货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下财务处理： 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 2．月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3．月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税额”做如下财务处理： 借：其他应收款——出口退税 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 4．月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵税额”做如下财务处理： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 5．收到出口退税款时，做如下财务处理： 借：银行存款 贷：其他应收款——出口退税 注：经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。[财税[2005]25号] 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费——城建税、其他应交款——教育附加、其他应交款——地教费 （当期免抵税额×比率） 3.1.2 外贸出口货物退增值税、消费税的会计核算 1、退增值税计算公式： 应依据购进出口货物的增值税专用发票上所注明的计税金额和出口货物退税率计算。 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 　　 或=出口货物数量×加权平均单价×退税率 （1）对于一票出口对应一票进货和多票出口对应一票进货方式，退税计算公式为： 　　应退税额=出口货物数量×进货单价×退税率 （2）对于一票出口对应多票进货方式，同一关联号下一票出口对应多票进货的计算公式为（按相同商