第十六章作业成本法成本会计第三版电子(万寿义任月君)分析.pptVIP

第十六章 作业成本法 第一节 作业成本法概论 一、作业成本法的产生 作业成本成本法的产生是现代经济、技术环境变化与组织管理要求等多方面因素综合影响的结果。 产生的主要条件有： （1）现代制造环境与生产方式的重大改变。 （2）产品、服务需求的多样化与复杂化。 （3）管理理论与实践创新的推动 。 二、作业成本法的涵义 作业成本法的基本指导思想： “产品消耗作业，作业消耗资源”。 三、作业成本法下的几个概念 作业的层次划分： （1）单位作业 。即针对单位产品的作业，如机械加工，对于每件产品的检验等。 （2）批次作业 。即针对具体产品批次的作业。 （3）产品作业 。即针对某种产品全部单位的作业，或称品种级作业。 （4）支持作业 。它是维持整个生产过程所从事的作业。 成本动因分类 成本动因可分为资源动因和作业动因。 （1）资源动因：引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量； （2）作业动因：用来衡量具体成本对象需用的作业量，是产品成本增加的驱动因素。 作业与成本动因示例 第二节 作业成本法的核算程序 基本程序： 一、作业认定 作业认定就是对每项消耗资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中所起的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与资源耗用之间的联系等。 作业认定的方式可以“自上而下”，或者“自下而上”，或者“自上而下”或“自下而上” 相结合。 某单位认定的作业清单示例 二、资源成本的分配 资源成本分配主要是指将相关资源的耗费分配到有关作业。 在作业认定基础上，相关资源成本借助于资源成本动因而分配到各项作业。 在将资源成本分配到最终产品时，主要应采取直接追溯与动因追溯方式，而尽量避免不合理的分摊。 三、作业成本的分配 作业成本分配主要是指将作业成本分配到有关产品等核算对象。 作业成本分配的一般思路是首先根据具体作业（或作业组合）成本动因，计算该项（或该类）作业成本分配率（或者称之为单位作业成本），然后根据产品所消耗的该作业的量的大小，分别将各具体作业成本分配给产品，通过汇总而计算出最终产品成本。 作业成本分配的一般计算公式 某作业成本分配率=该作业总成本/该作业总量 某产品应分配的该作业成本=该作业成本分配率×该产品耗用的该作业量 某产品总成本=∑该产品分配的各相关作业成本 作业成本法与传统成本计算方法比较示例 资料：某企业20××年7月生产甲、乙两种产品，有关产量、成本以及制造费用的资料分别见下表： 产量与成本资料 制造费用明细及其动因 解析 （1）传统成本计算法计算过程如下 制造费用分配率＝235200/（400000+160000）＝4.2 甲产品应分配的制造费用＝400 000×4.2＝1 680 000（元） 乙产品应分配的制造费用＝160 000×4.2＝672 000（元） 甲产品总成本＝2 400 000＋3 000 000＋1 680 000＝7 080 000（元） 乙产品总成本＝2 000 000＋600 000＋672 000＝3 272 000（元） 甲产品单位成本＝7080000/200000＝35.4（元/件） 乙产品单位成本＝3272000/40000＝81.8（元/件） 作业成本法计算过程如下：制造费用分配表 于是 甲产品总成本＝2 400 000＋3 000 000＋1 318 000＝6 718 000元 乙产品总成本＝2 000 000＋600 000＋1 034 000 ＝3 634 000元 甲产品单位成本＝＝33.59元/件 乙产品单位成本＝＝90.85元/件 两种结果差异分析： 传统成本计算法下甲产品制造费用1 680 000 元，乙产品制造费用672 000 元；作业成本计算法下甲产品制造费用1 318 000 元，乙产品制造费用1 034 000 元。两者差异产生的原因是制造费用分配方法不同，传统计算法按照机器工时一种分配率分配，而作业成本法下划分成本动因进行分配，计算结果会更加准确一些。 第三节 作业成本法评价 一、作业成本法与传统成本计算法的比较 1.二者的联系主要表现在以下几个方面： （1）最终目的都是为了计算出产品成本； （2）在直接材料和直接人工的计算上并无多大差异。 （3）作业成本核算将责任成本与传统成本相结合，作业成本实质是一种责任成本。 二者的区别主要表现在以下几个方面： （1）成本计算对象不同。 （2）间接成本分配程序不同。 （3）费用分配标准不同。 （4）提供的成本信息不同。 二、作业成本法的优缺点 1．作业成本法的优点 （1）间接费用的分配以及产品成本计算更加准确。 （2）有利于加强成本管理