第十三章企业投资的税务筹划分析.pptVIP

投资企业的选择：  非货币性资产税负较高 所得税：非货币性资产投资属于非货币性资产交换，应按规定计算确认资产转让所得或损失。增值税：企业以存货等属于增值税应税范围的有形资产对外投资，应按视同销售行为缴纳增值税营业税：以无形资产或不动产投资入股，参与被投资方利润分配、共同承担投资风险，不缴纳营业税；不共同承担风险，收取固定利润，缴纳营业税 1、以不动产、土地使用权投资入股，按服务业税目中租赁业缴纳营业税； 2、以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，按转让无形资产缴纳营业税 【例】2013年5月，中国某居民企业准备与美国某企业联合投资在中国注册设立中外合资企业，注册资本为4000万元，中方出资1600万元，占40%；外方出资2400万元，占60%。中方有5种出资方式： 方案一：以货币资金1600万元作为注册资本 方案二：以企业存货作价1600万元作为注册资本，该存货购进价格1200万元，进项税额204万元（专用发票通过认证） 方案三：以2012年1月购进的机器设备作价1600万元作为注册资本，设备原价1800万元，已提取折旧220万元 方案四：以专利技术作价1600万元作为注册资本。专利开发成本2000万元，账面余额1600万元； 方案五：以厂房作价1600万元作为注册资本投入，厂房原价2500万元，已提折旧1000万元 纳税情况分析：方案一：取得投资时无需纳税方案二：存货用于投资，属于视同销售货物，应纳增值税=1600/（1+17%）*17%-204=28.48（万元）应纳城建税、教育费附加=28.48*10%=2.848（万元）存货用于投资，属于非货币性资产交换，应纳所得税=[1600/(1+17%)-1200]*25%=41.88(万元)合计纳税73.208万元 * * 第十三章 企业投资的税务筹划 第一节 股权投资的税务筹划 第二节 债权投资的税务筹划 本 章 教学目的与要求 通过本章的教学要求达到下列要求： （1）掌握股权投资的税务筹划方法 （2）掌握债权投资的税务筹划方法 债权投资的税务筹划 本 章 教学内容 股权投资的税务筹划 本 章 教学重点 为了实现本章教学目的，在教学过 程中应以下列内容作为本章教学重点： 股权投资的税务筹划方法 本 章 教学难点 股权投资的税务筹划方法 第一节 股权投资的税务筹划一、投资地点的税务筹划  1、注册地点的税务筹划—纳税人身份的选择 税法规定：根据注册地点和实际管理机构两个标准，企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业。 居民企业--依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（25%） 非居民企业--依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【25%、10%（20%）】 【例】英国居民公司甲在中国投资建立一个生产基地乙。某年甲公司准备转让一项专利技术给中国的居民企业丙，转让价为2000万元，已知乙基地当年在中国获得利润总额2500万元，其中包括单独核算技术转让所得800万元，有三个转让方案： 方案一：乙在中国注册成立，是中国居民企业，25%税率，由乙成立研发部门组织开发该项专利技术，发生研发支出1200万元，再由乙转让给丙； 方案二：乙是甲设立在中国的生产机构，没有在中国注册，其实际管理机构在英国，不具备中国居民企业身份，由乙成立研发部门组织开发该项专利技术，发生研发支出1200万元，再由乙转让给丙； 方案三：乙在中国注册成立，为中国居民企业。由甲在英国成立研发部门组织开发该项专利技术，研发支出1200万元，直接转让给丙。 分析：方案一：乙企业是居民企业，享受研发费用加计扣除、技术转让所得的优惠政策， 乙企业在中国应纳税额 =（2500-1200*50%-800）*25%+（800-500） ）*12.5%  =312.5（万元）方案二： 乙企业是非居民企业，不享受加计扣除和减免所得税优惠，所得视同居民按25%征收 乙企业中国应纳税额=2500*25%=625（万元）方案三： 该技术转让不是通过甲在中国境内的乙企业取得的，应全额征收预提所得税， 甲在中国应纳预提所得税=2000*10%=200（万元） 乙企业中国应纳税额 =(2500-800）*25%+（800-500）*12.5% =462.5（万元） 合计纳税662.5万元 结论： 方案一，即通过中国境内的居民转让该专利技术税负最低。注