第十四章生产与存货循环的审计分析.pptVIP

第十四章 生产与存货循环审计 第一节 生产与存货循环的特征 第二节 生产与存货循环的控制测试 和控制测试 第三节 生产与存货循环的实质性程序 第一节 生产与存货循环的特点 一、不同行业类型的存货性质 二、涉及的主要凭证和会计记录 1.生产指令。又称“生产任务单”,是企业下达制造产品等生产任务的书面文件,用以通知供应部门组织材料发放、生产车间组织产品制迁、会计部门组织成本计算。 2.领发料凭证。是企业为控制材料发出所采用的各种凭证。如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿等。 3.产量和工时记录。常见的产量与工时记录有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。 4. 工薪汇总表及工薪费用分配表。反映各车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。 5、材料费用分配表。是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。 6、制造费用分配表汇总表。是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。 7、成本计算单。是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。 8、存货明细账。是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。 三、涉及的主要业务活动 1.计划和安排生产：生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。应签发预先顺序编号的生产通知单。 2.发出原材料：仓库部门的责任是根据生产部门收到的领料单发出原材料。 3.生产产品：生产工人生产产品，完成交检验员验收入库。 4.核算产品成本：将生产过程中的各种记录汇集到会计部门，进行成本核算与控制。 5.储存产成品：由仓库点验和检查，然后签收。 6、发出产成品：由独立的发运部门进行。编出库单一式四联。 第二节 生产与存货循环的内部控制与控制测试 一、生产与存货交易的内部控制 成本会计制度的目标、关键内部控制和测试表 二、评估重大错报风险 1、交易的数量与复杂性。制造业企业交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误和舞弊的风险。 2 ．成本基础的复杂性。制造类企业的成本基础是复杂的。虽然原材料甸直接人工等直接费用的分配比较简单，但间接费用的分配就可能较为复杂，并且，同一行业中的不同企业也可能采用不同的认定和计量基础。 3 ．员工变动或者会计电算化。这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致。 4 ．产品的多元化。这可能要求聘请专家来验证其质量、状况或价值。此外，计算库存存货数量的方法也可能是不同的。例如，计量煤堆、筒仓里的谷物或糖、钻石或者其他贵重的宝石、化工品和药剂产品的存储量的方法都可能不一样。这并不是要求注册会计师每次清点存货都需要专家配合，如果存货咨易辨认、存货数量容易清点，就无需专家帮助。 5 ．某些存货项目的可变现净值难以确定。例如价格受全球经济供求关系影响的存货，由于其可变现净值难以确定，会影响存货采购价格和销售 价格的确定，并将影响注册会计师对与存货的计价认定有关的风险进行评估。 6 ．销售附有担保条款的商品。企业出售附有担保条款的商品，就会面临换货或者销售退回的风险。出口到其他国家的商品也有途中毁损的风险，这‘导致投保人索赔或者由企业来补充毁损的商品。 7 ．将存货存放在很多地点。大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点之间配送存货，这将增加商品途中毁损或遗失的 风险，或言导致存货在两个地点被重复列示，也可能产生转移定价的错误或舞弊。 8 ．寄存的存货。有时候存货虽然还存放在企业，但可能已经不归企业拥有。反之，企业的存货也可能被寄存在其他企业。 三、控制测试 （一）以内部控制目标为起点的控制测试 1、注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审单位的控制风险评价为中或低的证据。 2、对于计划和生产安排这项主要业务，控制测试时，主要抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书内容一致。 3、发出原材料这项业务，控制测试主要包括： （1）抽取出库单及相关的领料单，检查是否正确输入并经适当层次复核； （2）抽取原材料盘点明细表并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理。 4、对生产产品和核算产品成本，控制测试主要包括： （1）抽取原材料领用凭证，检查是否与生产记 录日报表一致，是否经适当审核，如有差异是否及时处理； （2）抽取核对记录，检查差异是否已得到处理； （3）抽取生产成本结转凭证检查与支持性文件是否一致并经适当复核。 5、对于储存产成品和发出产成品，控制测试包括： （ l ）抽取产成品验收单、产成品入库单并检查输入信息是否准确； （ 2 ）抽取发运通知单出库单并检