金融资产和负债的分类及长期股权投资(35页)详解：.pptVIP

金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产和金融负债的计量 交易性金融资产的主要账务处理 （一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产”（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。 （二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产” （公允价值变动）。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产” （公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产” （成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产” （公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 第八章－－长期股权投资 一、规范范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、权益法核算的有关问题 五、衔接规定 （三）非同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定 购买方应按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债及各项直接费用等。 （四）投资成本中包含的已宣告股利 投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润， 作为应收项目单独核算 见书例题P178 四、采用成本法核算需要注意的问题： 1、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 2、被投资单位宣告分派现金股利或利润，确认为当期投资收益。 3、所确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所得的利润超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 见书例P182 第八章－－长期股权投资 四、权益法核算的有关问题 （三）超额亏损的确认 1.首先减记长期股权投资的账面价值 2.其他实质上构成净投资的长期权益项目 3.合同或协议约定的其他责任义务 * 来自 中国最大的资料库下载 * 来自 中国最大的资料库下载 其他金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产和金融负债 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生 工具，如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又比如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等 到期日固定 回收金额固定或可确定， 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等 特征 回收金额固定或可确定 无活跃市场 特征 商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场债券/票据 工商企业应收账款等 例:符合以上条件的 出于风险头寸管理考虑等 直接指定的可供出售金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 等等 摊余成本或其他基础 其他金融负债 公允价值,变动计入权益 可供出售金融资产(AFS) 贷款和应收款项 摊余成本 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 持有至到期投资（HTM） 公允价值,变动计入当期损益 公允价值,交易费用计入当期损益 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL） 后续计量 初始计量 类别 1 . 交易性金融资产（债券：面值100，利率3%）取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2 借：交易性金融资产（价款）