成本会计第三章费用在受益对象之间的归集与分配教程分析.docVIP

第三章　费用在受益对象之间的归集与分配 1、主要内容：费用的分配方法。 2、重点：辅助费用和制造费用各种分配方法的具体使用及适用情况。。 3、授课时间：12节。 本章考核要求： 1.区分不同类型费用在核算上的要求； 2.正确计算材料按计划成本核算的费用金额； 3.按照费用受益对象进行材料、外购动力、职工薪酬费用的分配核算； 4.记忆折旧的计提范围和时间要求； 5.了解辅助生产费用的归集程序； 6.区分不同辅助生产费用分配方法的特点； 7.采用不同分配方法进行辅助生产费用分配； 8.理解制造费用的归集程序，并运用不同分配方法进行制造费用分配； 9.正确进行废品损失的核算； 10.记忆期间费用的核算内容。 第一节　要素费用的归集与分配 一、要素费用归集与分配的原理 （一）要素费用的归集 要素费用的归集是按照要素费用的性质根据其发生的地点或受益对象进行归集，主要涉及的账户有“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等。 （二）要素费用的分配 要素费用的分配是将各种要素费用的发生额按照一定的标准合理地分配给各个成 本计算对象。 常用的费用分配的标准有三类： 1）成果类； 2）消耗类； 3）定额类。 要素费用的分配的主要程序： 1）费用分配率= 待分配费用总额 / 分配标准总额 2）某分配对象应分得的费用=费用分配率×该分配对象分配标准份额 二、材料费用的归集和分配 直接材料费用包括生产制造过程中耗用的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购零部件、自制半成品、修理用备件、燃料、周转材料等。 1.发出材料成本的核算 根据企业成本管理的要求，发出材料成本的核算可以采用实际成本计价，也可以使用计划成本计价。 采用实际成本计价核算时，企业需要设置“在途物资”和“原材料”账户分别核算尚未入库和已经入库的材料实际成本。 材料明细账中收入材料的金额，应根据按实际成本计价的收料凭证进行登记，发出材料的金额，应该按照选进先出法、个别计价法、全月一次加权平均法或移动加权平均法等方法计算，根据计算的单位成本对发出材料进行计价。 采用计划成本计价核算时，企业应设置“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”账户分别核算购置材料实际成本、入库材料计划成本和两种价格下的差异金额。 材料成本差异分配率=（月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本） 发生材料应分配的成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异分配率 发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分配的成本差异额 　　表3-2　　　　　　　　　　　发出凭证汇总表 　　　　　　　　　　　　　　　　20xx年6月　　　　　单元：元 应借科目 应贷科目 合计 原材料 材料成本差异 基本生产成本 甲产品 22 400 448 22 848 乙产品 25 600 512 26 112 小计 48 000 960 48 960 制造费用 机物料消耗 2 800 56 2 856 辅助生产成本 修理车间 1 500 30 1 530 供水车间 1 950 39 1 989 小计 3 450 69 3 519 销售费用 1 000 20 1 020 管理费用 1 400 28 1 428 合计 56 650 1 133 57 783 2.材料（燃料）费用的分配 材料（燃料）费用的分配应选择合理的分配标准。在材料消耗定额比较准确的情况下，可以按照材料定额消耗量比例法或材料定额费用法进行分配。其中，材料定额消耗量、材料定额费用是指一定产量下的产品消耗的材料总量或总金额；材料消耗量定额、材料费用定额是指单位产品消耗的材料数量或金额。 按材料定额消费耗量比例分配原材料费用的计算公式为： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料定额消耗量 材料消耗量分配率= 材料实际总消耗量 /各种产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料实际消耗量=材料消耗量分配率×该种产品材料定额消耗量 某种产品应分配的材料实际消耗量=材料单位×该种产品应分配的材料实际消耗量 【例3-3】中兴工厂20xx年6月生产甲、乙两种产品，本月两种产品共同领用A材料16 572千克，单价11元，共计182 292元，本月生产甲产品255件，乙产品315件，甲产品的材料单位消耗定额为76千克，乙产品的材料单位消耗定额为70千克。 要求：按材料定额消耗量比例法分配材料费用。 『正确答案』计算按材料定额消耗量比例法分配的材料费用： 甲产品材料定额消耗量=255×76=19 380（千克） 乙产品材料定额消耗量=315×70=22 050（千克） 材料消耗量分配率=16 572÷（19 380+22 050）=0.4 甲产品应分