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财务会计第二讲 金融资产 学习目标 掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的特征； 交易性金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成； 公允价值变动在交易性金融资产及可供出售金融资产中的确认方法； 交易性金融资产及可供出售金融资产在处置时的会计处理； 理解交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分类标准和方法... 定义 金融资产： 一切可以在有组织的的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产最大的特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 分类 根据新企业会计准则体系，金融资产根据初始确认计量划分为以下四个方面： 新《企业会计准则》第 22号——金融工具确认和计量 第二章 金融资产和金融负债的分类 ：第七条--第十七条 交易性金融资产 案例分析 甲企业于2010年7月2日以银行存款购买了A公司和B公司的股票以及C公司和D公司的债券作为交易性金融资产，详见下表 编制购入股票、债券的会计分录； 7月5日，甲公司收到A公司发放的现金股利2 000元，编制相应的会计分录； 2010年12月31日，甲公司持有的A公司的股票市价 为70 000元，B公司股票市价为82 000元； 2011年2月，甲公司将持有的A公司的股票10 000股全部出售，收到存款71 300元，编制会计分录。 会计核算初始计量 购入 借：交易性金融资产--成本 投资收益（相关交易税费，佣金等） 应收股利/应收利息 贷：银行存款/其他货币资金存出投资款 后续计量 发放股利或利息 借： 应收股利/应收利息 贷： 投资收益 实际收到股利或利息 借： 银行存款/其他货币资金... 贷： 应收股利/应收利息 后续计量 期末计价原则：公允价值 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益 获得的利息或者股利确认为投资收益 公允价值变动高于还是低于账面价值时 借：交易性金融资产--公允价值变动 贷：公允价值变动损益 反之，做相反分录 期末计量 该金融资产公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益 借： 银行存款 公允价值变动损益（该科目也可能是贷方） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（该科目也可能是借方） 案例答案 购入时： 借：交易性金融资产股票A（成本） 65 000 股票B（成本） 84 000 债券C（成本） 41 600 债券D（成本） 80 000 应收股利 2 000 应收利息 2 400 投资收益 1 400 贷：银行存款 276 400 7月5日收到现金股利时 借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000 2010年12月31日 1. 债券D的利息收入 借：应收利息 2 400 贷：投资收益 2 400 2. 公允价值变动计量 借：交易性金融资产股票A（公允价值变动） 5 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产 5 000 2011年2月，卖出A公司股票时， 借：银行存款 71 300 贷：交易性金融资产股票A（成本） 65 000 股票A（公允价值变动）5 000