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全国税务干部培训 小企业会计必读 第三章 负债和所有者权益 2013年3月 负债的特征： 会导致经济利益流出小企业； 是小企业的现时义务； 是因过去的交易或事项的发生所引起的 负债的确认： 与该义务相关的经济利益很可能流出小企业；未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。 练习题 小企业的流动负债项目包括下列（ ）等。 A.交易性金融负债 B.应付利息 C.应付及预收款项 D.应付职工薪酬 二、应付及预收账款 （一）应付票据 P145 例3—2 （二）应付账款 P146—149 例3—3至例3—8 注意：存在现金折扣的，按总价法，实际发生现金折扣时，冲减当期财务费用； 确无法偿付的应付账款，计入营业外收入。 （三）预收账款 注意：预收、补收都通过“预收账款”核算。 二、应付及预收账款 （四）其他应付款 注意：其核算内容P150 无法支付的其他应付款，计入营业外收入。 没收出租或出借包装物押金的会计处理P151 例3--10 4.职工薪酬的会计处理 （1）除非货币性福利和辞退福利外的薪酬： 分配确认和发放 P162 例3—11 P164 例3—14 （2）非货币性福利 P166 例3—15 （3）辞退福利 P166—167 例3--16 非货币性福利的会计处理 练习题 以本企业生产的A产品作为福利发放给本企业每名职工，本企业共有职工100名，其中，生产工人70名，生产车间管理人员5名，企业行政管理人员15名，专设销售机构人员10名。A产品每件售价1 200元，适用17%，每件成本800元，已发放完毕。 借：生产成本 98 280 制造费用 7 020 管理费用 21 060 销售费用 14 040 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 140 400 借：应付职工薪酬——非货币性福利 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 20 400 借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品——A产品 80 000 练习题 下列各项中，不属于小企业职工薪酬构成内容的是（ ）。 A、工会经费和职工教育经费 B、职工福利费 C、职工出差补助 D、非货币性福利 练习题 某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。 A．10 B．11.7 C．12 D．14.04 四、应交税费 注意：税费的内容P168 不通过“应交税费”账户核算的税： 印花税——营业税及附加 耕地占用税——在建工程 契税——固定资产或无形资产 成本 （一）增值税P168—183 注意：出售已使用过的固定资产，价外增值税； 视同销售行为；P177 进项税额转出问题P179 四、应交税费 （二）消费税 P183—188 注意：没收出租出借包装物的押金应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”； 以生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等；计入“在建工程”“管理费用”等。 （三）营业税 P188—189 转让无形资产、销售不动产 等。 四、应交税费 （四）城建税和教育费附加P189 计入“营业税金及附加” （五）企业所得税 采用应付税款法 所得税费用=应交所得税 （六）资源税P193 列入“营业税金及附加”（销售应税资源产品应交的）或“生产成本”（自产自用的） 四、应交税费 （七）土地增值税P194 （八）房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费 注意：列作“营业税金及附加” （九）代扣代缴的个人所得税 注意：通过“应交税费—应交个人所得税”核算。 注意：实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，实际收到返还的税金时，计入营业外收入；但增值税出口退税不是。 练习题 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的相关税收时，计入（ ）。 A．投资收益