中级财务会计 第十二章 收入和利润.pptVIP

第12章 收入和利润 本章内容： 收入的确认 商品销售收入 其他业务的收入 本年利润 所得税 利润分配 第一节 收入的确认 收入的概念 广义的收入：指所有经营和非经营活动的所得，包括营业收入、投资收入（投资收益）、利得（营业外收入）。 狭义的收入：仅指营业收入。 我国对收入的定义：指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。 收入的特点 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼之； 收入能导致企业所有者权益的增加； 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 收入的分类 按取得来源分： 销售商品收入 建造合同收入 合同中规定的初始收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 提供劳务收入 他人使用本企业资产收入 按企业经营业务的主次分： 主营业务收入 其他业务收入 确认收入的原则 收入的确认： 指收入在什么时候记帐，并在利润表上反映。 遵循的原则：实现原则 实现：指出售资产换取现金，或收取现金的要求的条件已经满足。 一般标准： 已实现。 已赢得。 收入是可计量的。 具体规定： 销售商品 P320--321 建造合同 P321--322 提供劳务 P322-323 他人使用本企业资产 P323 收入确认的具体方法 （1）销售法 指在销售成立时确认收入的一种方法。 以销售是否成立作为营业收入确认的标志。 （2）收款法 指在售后收到货款时确认收入的一种方法。 在收款法下，收入在发出商品、提供劳务后并收到货款时确认收入。如分期收款销售业务、零售商业企业等。 （3）生产法 指在生产过程中或完工时确认收入的一种方法。 通常用于提供劳务的行业，如咨询、安装、运输等； 以及用于生产周期较长的行业，如造船业、建筑业等。 具体处理方法：P335--340 完成合同法。（完工合同法） 指营业收入在合同全部完成或实质上已完成时才予以确认。 完工百分比法。（完工进度法） 指根据完工进度（或按劳务的完成程度）确认收入和费用的方法。 完工百分比法 关键点：合理估计各期的完工程度。 根据至报告期为止累计实际发生的成本占估计总成本的比例确定，在实务中较常用； 根据至报告期为止已完成工作量占估计总工作量的比例确定，适于那些工作量容易确定的项目； 根据已完成合同工作的测量来确定；该方法通常是由专业人员对已完成的工作或工程进行测量，并按一定的方法计算确定完工程度，适于专业性的劳务和特殊的建造合同，如大型应用软件开发劳务、水下施工工程等。 第二节 商品销售收入 收入的取得和成本的结转 为单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置以下帐户： “发出商品” “委托代销商品” “分期收款发出商品” 实例：P324—327 销售退回 指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 ①销售退回发生在企业确认收入之前： 借：库存商品 贷：发出商品 ②销售退回发生在企业确认收入之后： 不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；但如资产负债表日及之前售出的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，除应在退回当月作相关会计处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣或现实折让的，也一并同时调整。 实例：P328—329 现金折扣 在实际发生时记入当期财务费用。 销售折让 指企业的商品发运后，由于商品品种、质量不符合购货方的要求或其他原因，给予买方应付货款的折让。 在实际发生销售折让时，从当期收入中扣除。若可开具红子专用发票，也应对销项税额进行调整。 售后回购 卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。 回购价以回购当日的市场价为基础确定。 商品所有权上的风险和报酬已转移给买方，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置。 回购价在合同中定明。 商品所有权上的风险和报酬未转移给买方，且卖方仍对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置。因此这种销售回购本质上不是一种销售，而是一种融资协议，整个交易不确认收入。 卖方有回购选择权或买方有回购选择权。 P330 售后回租 指卖方将一项资产出售后又将其租赁回来的业务。 出售时： 出售收益（售价与其帐面价值之差）不计入当期损益，而列入“递延售后回租利得”或“递延收益”科目，然后在未来予以分期摊销。具体为： 若属于融资租赁，则按租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整； 若属于经营租赁，则按租金支付比例予以摊销。 出售损失，按谨慎性原则要求，应在出售时立即予以确认，计入当期损益。