8投资业务的会计处理资料.pptVIP

8投资业务的会计处理8.1短期投资业务的核算 8.2长期投资业务的核算 8.1短期投资业务的核算 8.1.1取得短期投资的核算 短期投资按取得时的初始投资成本入账。如为以现金购入短期投资，按实际支付的全部价款，包括手续费、税金等相关税费作为短期投资的初始投资成本核算，但不包括实际支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。实际支付的价款中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息，作为应收款项单独核算。 其会计分录为： 借：短期投资 ××户 贷：银行存款（或存放中央银行准备金） 例：工行静安支行于1月30日按面值购进90000元新发的新江公司债券，另以交易金额的1‰支付佣金，款项以转帐支票支付。该债券持有时间不超过一年，作分录。 如果实际支付的价款中包含已宣告发放尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息，以实际支付的价款扣除应收股利或应收利息，作为短期投资的初始投资成本。其会计分录为： 借：短期投资 ××户 借：应收股利（或存放中央银行准备金） 贷：银行存款（或存放中央银行准备金） 例：工行黄浦支行于4月30日购进东风公司去年发行的债券，面值100000元，成交金额103000元，另以成交金额1‰支付佣金，款项一并以转帐支票支付。该债券年利率为3%，每年4月30日支付利息。该债券尚未领取利息，作分录。  8.1.2短期投资持有期间获得收益核算 短期投资持有期间获得的现金股利或利息（不包括取得短期投资时已作为应收股利或应收利息部分），不作为投资收益，而作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。其会计分录为： 借：银行存款（或存放中央银行准备金） 贷：短期投资 ××户 例：工行长宁支行持有的长江公司面值为50000元，帐面价值为51604元的债券，今收到该公司付来债券利息1500元，存入本行存款户，作分录。  8.1.3短期投资期末计价的核算 金融企业应在会计期末（季末或年末），逐项检查短期投资的账面价值与市价是否其本相符，并按成本与市价孰低原则对短期投资进行计量，即如果市价低于短期投资成本，按市面上价反映，则需计提短期投资跌价准备。 短期投资跌价准备可根据情况采用按投资总体计提、按投资类别计提或按投资单项计提。 例：工行嘉定支行12月31日持有的开捷工厂债券面值为60000元，帐面价值为61520元，市价仅为61040元。计提短期投资跌价准备，作分录。 已提跌价准备的短期投资的市价回升，应冲减已计提的跌价准备，但当短期投资的市价高于成本时，仅限于在已计提的跌价准备的范围内冲回。 8.1.4处置短期投资的核算 处置短期投资主要指出售、转让短期投资。实际收到的处置收入大于所处置短期投资账面价值或账面余额，其大于的部分作为投资收益：实际收到的价款小于所处置短期投资账面价值或账面余额的，其小于的部分作为投资损失，冲减投资收益。 （一）按单项计提跌价准备，处置短期投资的核算 (1)处置收入大于账面的价值，处置短期投资的核算 借：银行存款（或存放中央银行准备金） 贷：短期投资 ××户 贷：投资收益 例：工行静安支行于9月30日出售面值为90000元的国库券，按92000元成交，另按交易金额的1‰支付佣金，出售净收入已收到，存入本行存款户。国库券的帐面价值为90000元，作分录。 2．处置收入低于账面价值。其会计分录为： 借：银行存款（或存放中央银行准备金） 借：投资收益 贷：短期投资 ××户 （二）按类别或总体计提跌价准备，处置投资的核算 (1)处置收入大于账面余额。其会计分录为： 借：银行存款（或存放中央银行准备金） 贷：短期投资 ××户 贷：投资收益 (2)处置收入低于账面余额。其会计分录为： 借：银行存款（或存放中央银行准备金） 借：投资收益 贷：短期投资 ××户 8.2长期投资业务的核算 长期投资是指持有时间超过1年（不含1年）或不准备在1年内变现的投资。包括长期股权投资和长期债权投资。 8.2.1长期股权投资的核算 长期股权投资的核算有成本法和权益法两种方法。 通常情况下，金融企业对其他单位的投资占被投资单位有表决权资本20%以下，或虽拥有表决权资本的20%以上但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。 （一）长期股权投资采用成本法的核算 成本法是指按投资的实际成本入账，在持有期间不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面价值的方法。 1．取得长期股权投资的核算 （1）以现金购入长期股权投资，按实际支付的全部价款作为初始投资成本，包括支付的税金、手续费相关费用。如果实际支付的价款中包含已宣告发放但尚未领取的现金股昨，则按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股