3、CAS2长期股权投资资料.ppt

CAS2 长期股权投资 准则规范的范围 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 权益法核算的有关问题 成本法与权益法的转换 长期股权投资减值 长期股权投资的处置 新旧比较 衔接规定 一、准则规范的范围 对子公司、合营企业和联营企业的股权投资 （控制、共同控制和重大影响） 不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的其他长期股权投资 ——CAS 2未予规范的其他权益性投资均由CAS 22（金融工具确认和计量）准则规范 二、长期股权投资的初始计量 （一）企业合并方式取得的投资（子公司） 区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的投资： 同一控制下的企业合并：指企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 。 非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 二、长期股权投资的初始计量 （一）企业合并方式取得的投资（子公司） 区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的投资： ——同一控制下合并：按照被合并方所有者权益账面价值（账面净资产）的份额确定 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价: 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 二、长期股权投资的初始计量 （一）企业合并方式取得的投资（子公司） 区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的投资： ——同一控制下合并：按照被合并方所有者权益账面价值（账面净资产）的份额确定 合并方以发行权益性证券作为合并对价: 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 二、长期股权投资的初始计量 【例】 甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 （1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资 800 贷：银行存款 720 资本公积—资本溢价 80 （2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资 800 资本公积—资本溢价 100 贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益 二、长期股权投资的初始计量 （一）企业合并方式取得的投资（子公司） ——非同一控制下合并：按照CAS20（企业合并）准则确定的合并成本，包括： （1）所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值 （2）直接相关费用：不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 二、长期股权投资的初始计量 （一）企业合并方式取得的投资（子公司） ——非同一控制下合并：按照CAS20（企业合并）准则确定的合并成本，包括： （3）或有负债：在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 注意： 分步购买时为每一单项交易成本之和 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 二、长期股权投资的初始计量 （二）其他方式取得的投资 1、以支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 二、长期股权投资的初始计量 （二）其他方式取得的投资 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 二、长期股权投资的初始计量 （二）其他方式取得的投资 3、 投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本