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第四章 复式记账 【学习目标】 理解复式记账的概念和特点； 掌握借贷记账法的概念、记账符号和记账规则； 理解借贷记账法的试算平衡，掌握平衡的原理； 理解会计分录的编写要求； 能够正确进行总分类账与明细分类账的平行登记。 任务1 复式记账原理 一、复式记账原理 （一）记账方法的种类 记账方法是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法按其记账原理和记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。 （二）复式记账法的特点 复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法，它是指对每一笔经济业务，都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上的账户中进行登记的一种方法。 其特点是：对于每一项经济业务，都在两个或两以上相互关联的账户中进行记录，可以反映经济活动的全过程；并以相等的金额进行记录，可以进行试算平衡，检查账户记录是否正确。 一、借贷记账法的产生与发展 借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，对任何一笔业务，都必须用借、贷相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。 借贷记账法起源于13世纪初的意大利 。 二、借贷记账法的内容 1．记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。 “借”表示资产和成本、费用的增加，负债、所有者权益和收入、利润的减少； “贷”表示负债、所有者权益和收入、利润的增加，资产和成本、费用的减少。 2．账户结构 账户结构是指使用账户的方法，即账户的借方和贷方各登记什么样的经济业务，余额在哪一方，表示何种经济含义。 账户结构 账户名称（会计科目） 借方 贷方 资产的增加 资产的减少 成本费用的增加 成本费用的减少 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 收入的减少 收入的增加 账户的内部关系，如下式所示： 资产类账户期末借方余额＝期初借方余额+本期借方发生额合计－本期贷方发生额合计 权益类账户期末贷方余额＝期初贷方余额+本期贷方发生额合计－本期借方发生额合计 注： 权益类即负债（债权人权益）+所有者权益 3．记账规则 （1） 资产增加（记入账户的借方），同时权益增加（记入账户的贷方），总额增加； （2） 资产减少（记入账户的贷方），同时权益减少（记入账户的借方），总额减少； （3） 资产内部有增（记入账户的借方）有减（记入账户的贷方），总额不变； （4） 权益内部有增（记入账户的贷方）有减（记入账户的借方），总额不变； 概括为：有借必有贷，借贷必相等 4．账户对应关系与会计分录 (1)会计分录。 会计分录是确定每项经济业务应借、应贷的账户及其金额的记录。 编制会计分录一般分以下步骤进行： 第一步，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）？ 第二步，确定涉及哪些账户？是增加还是减少？ 第三步，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方？ 第四步，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等？ (2)试算平衡 所有账户的期初借方余额合计=所有账户的期初贷方余额合计 所有账户的本期借方发生额合计=所有账户的本期贷方发生额合计 所有账户的期末借方余额合计=所有账户的期末贷方余额合计 编制试算平衡表时，应注意以下几点: 1.必须保证所有账户的余额均已记入试算表。 2.如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误。 3.即便试算平衡，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 ①发生额试算平衡法。 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 ②余额试算平衡法。 全部账户期末借方余额之和＝全部账户期末贷方余额之和 任务3 总分类账户与明细分类账户的平行登记 一、总分类账户与明细分类账户的设置 （1）同时。即对同一经济业务，既要记入有关的总分类账户，又要记入所属的明细分类账户。如果涉及几个明细分类账户，则应分别记入各有关明细账户。 （2）同向。即在将经济业务记入