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第三章 应收及预付款项 第一节 应收票据 一、应收票据——企业因销售销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 （一）应收票据计价 现值法、面值法 期限按日： （三）会计核算 1、取得借：应收票据 面值 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2、（跨年度）期末计息 借：应收利息 利息＝面值×利率×时期， 贷：财务费用 3、到期 二、贴现 票据到期值＝面值×（1＋利率×时期） 贴现期、票据期和持票期的关系图 1.贴现账务处理 借：应收账款——XX 贷：银行存款/短期借款 四、应收票据背书转让 练习：3月2日签发3个月商业承兑汇票，面值35100元，利率5％，4月10日向银行贴现，贴现率为6％。贴现期为——天。计算贴现净额。 练习：3月2日签发3个月票据 第二节 应收账款 二、应收账款的核算 （一）计价 只就按折让金额调整应收账款的入账价值。 3、现金折扣 企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让度给顾客的一定数额的款项。 如：2/10、1/20、N/30 1、发生赊销 3、抵借、转让与出售 5、债务重组 P49 （三）明细账账簿管理 企业按购货单位设置明细账，分析客户的信用程度、赊帐限度、财务状况等资料，为销售决策提供参考资料。 （一）直接转销法 1、发生坏账 借：资产减值损失 贷：应收账款等 2、回收坏账 分录相反 （二）备抵法 账务处理 期末应提坏账准备数 ＝ 估计坏账数 － “坏账准备”账面余额 1、应收账款余额百分比法 2、账龄分析法 3、赊销百分比法 第三节 预付账款及其他应收款 一、预付账款是指企业为取得生产经营所需物资或接受劳务等而按照购货合同规定预先给供应单位的货款。 对预付货款不多的企业也可以不设置“预付账款”，将预付货款通过“应付账款”借方进行核算。 二、其他应收款 是指除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付的款项。非营业性应收项目。 例如：赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款项。 一、融资租赁产生的长期应收款 借：长期应收款 最低租赁收款额+初始费用 未担保余值 未担保余值 营业外支出 资产公允与账面价差 贷：融资租赁资产 资产公允价值 （或营业外收入 ） 资产公允与账面价差 银行存款 初始费用 未确认融资收益 差额 二、分期收款销售产生的长期应收款 借：长期应收款 合同协议价款 贷：主营业务收入 合同协议价款的公允价值 应交税费—应交增值税（销项）税金 未确认融资收益 差额 三、实质构成被投资单位净投资的长期权益 借：投资收益 贷：长期应收款 小结 被投资单位发生的净亏损应由本企业承担的部分，在长期股权投资的账面价值减至零时，还需要承担的损失，属于投资损失，待以后被投资单位盈利时收回。 * * 教学目标 1.了解应收账款的性质与范围、应收票据种类 2.了解应收账款抵借、长期应收款、预付账款、其他应收款核算 3.掌握应收账款发生与收回、坏帐核算；应收票据取得及贴现核算 教学内容 本章阐述企业在生产经营过程中因向客户提供商品、劳务或其他原因而产生的债权核算。 带息票据 不带息票据 商业承兑汇票 银行承兑汇票 带追索权的汇票 不带追索权的汇票 入账价值问题 到期付款问题 或有负债问题 我国会计实务中应收票据都是短期的，根据重要性原则，采用面值法。 期限按月： 以到期月份的对应日为到期日。 例：3月2日签发3个月票据 （二）到期日的确定 6月2日到期 例：08年11月30日签发3个月票据 09年2月28日到期 按实际日历天数计算，“算头不算尾”。 例3-1：3月18日签发180天票据 5月21日到期 又例：3月2日签发80天票据 3月从19日起 31 —19 +1 ＝13天 4月 30天 5月 31天 6月 30天 7月 31天 8月