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第二章 成本性态与变动成本法 第一节 成本及其分类 第二节 成本性态分析 第三节 混合成本的分解 第四节 变动成本计算法 学习目的与要求 本章阐述管理会计的成本性态分析方法，以及完全成本法与变动成本法的区别。学习本章，要求深刻理解成本按性态的分类，重点掌握总成本的函数模型及利用其进行成本预测；了解常用的混合成本分解方法，并重点掌握其中的高低点法；理解完全成本法与变动成本法的含义以及两种成本计算法的区别；熟练掌握完全成本法和变动成本法的损益表的编制；理解完全成本法和变动成本法对营业利润计算的影响，以及变动成本法的优缺点。 第一节 成本及其分类 成本问题是企业生产中的一个重要问题，成本管理又是企业管理的重要组成部分。因此，对成本概念的理解和掌握，是学习管理会计的基础。 成本的意义 成本是企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。就一个企业而言，企业在生产过程中劳动生产率的高低、设备利用程度的高低、材料消耗的节约或浪费、产品质量的优劣和经营管理工作水平的高低，都会直接或间接地从产品成本指标得到反映。因此，在企业预测、决策、预算管理和日常控制的各个环节，都必须深入细致地对成本问题进行分析和研究。 显而易见，成本控制已成为现代化企业管理的重要内容之一，也是管理会计的重点和核心。而管理会计主要是为企业内部各管理部分的预测、决策、控制和业绩评价等职能服务的，由于各种管理职能的目的不同，因而履行这些职能所需的成本信息也不同，这样就需根据各种管理职能的要求来核算和提供各种用途的成本信息，因此成本应按不同的标准进行分类，以适应管理上的不同需要。 二、成本按经济职能分类 传统的成本分类方法是财务会计中按经济职能（或经济用途）对成本进行分类，成本按照经济职能可以划分为制造成本和非制造成本两大类。 (一)制造成本 制造成本，亦称生产成本，是指企业为生产产品所支出的各种生产费用之和。它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 １.直接材料指企业在生产经营过程中直接耗用的、并构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料等。 ２.直接人工指企业直接从事产品生产人员的工资。 ３.制造费用 指企业内部各生产单位为组织生产和管理生产所发生的各项费用。如车间固定资产折旧费、维修费、保险费、机物料消耗、车间管理人员工资、水电费、办公费等。 (二)非制造成本 非制造成本，亦称非生产成本，是指产品在销售与行政管理方面发生的各项费用。一般可以细分为销售成本、管理成本两大类。 1 .销售成本 指为销售产品而发生的各项成本费用。包括:广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。 2 .管理成本 指企业组织和管理生产经营活动而发生的成本。包括:工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。 在我国财务会计中,非制造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用，将其作为期间费用，不计入产品成本，直接体现为当期损益。 三、成本按性态分类 企业经常很有必要预测某项成本针对业务量的变化会如何表现。而成本习性就是针对成本如何对业务水平的变化作出反应。随业务水平上升和下降，某特定成本也会上升和下降——或保持不变。出于计划目的，管理人员必须能预测上述哪项会发生，而且如果预期成本变化，则管理人员必须能估计其变化的幅度。所以，按成本性态对成本进行分类可以说是管理会计的一个基本前提。这种分类贯穿于管理会计始终，是变动成本法、本量利分析、预算编制等方法的基础。 为便于企业进行如此区分，可将其划分为固定成本、变动成本和混合成本三类。简单地说，固定成本是无论业务水平如何变化，总额保持不变的成本；变动成本是总额与业务水平变化成正比例变动的成本；混合成本是指随业务水平的变化而变化，但又不成正比例的那部分成本。混合成本的特点是区别于固定成本和变动成本，成本随业务水平的变化即变化又不成正比例。 四、成本按用于经营决策依据分类 经营决策要运用一系列独特的成本概念，作为分析、评价有关方案经济效益的依据。 （一）差别成本 决策涉及在不同备选方案间进行选择。在企业决策中，每个备选方案都有成本和收益要与其他备选方案的成本和收益比较。那么，两个备选方案成本之间的差别就是差别成本；当然，两个备选方案的收入之间的差别就是差别收入。 例如：某公司生产所需的甲零件若自制，单位生产成本为20元，如向市场采购，每个零件的采购成本为22元，如果需要2000个零件，则自制方案与外购方案的差别成本为4000元【2000×（22－20）】。可见通过比较，则可确定自制方案较外购方案优越。因此，计算不同方案的差别成本，有助于我们进行经营决策分析，确定最优方案。 （二）边际成本 边际成本是指企业每