项目三费税法纳税申报要点分析.ppt

☆项目三 消费税法 增、消两税征税环节对比： 一九九四年后的流转税结构 【多选题】根据增值税和消费税法律制度的规定，下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.生产销售小汽车 C.零售环节销售的金银首饰 D.进口的化妆品 征税范围——五类产品 目前消费税的征税范围合理吗？ 但是销售额注意： 1、价外费用是向购买方收取的额外费用 2、不包括付费条件的代垫运费 3、不包括代收的政府性基金等 4、不包括增值税款 【例1】某增值税一般纳税人6月份生产销售应税消费品，含增值税销售额为81 900元，消费税税率为10%，计算其应纳消费税额。 【例2】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250 800元，另付设计、改装费30 000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。 A．214 359元 B．240 000元 C．250 800元 D．280 800元 答案：B [思考]：消费税与增值税有哪些异同点？ 消费税与增值税的关系：　　消费税与增值税的区别：　　1.两者范围不同：　　2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。　　3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。　　4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。　　消费税与增值税的联系：　　1.两者都是对货物征收；　　2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。 （二）不同情况下的税务处理 2、支付加工费和增值税 委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品的，已由受托方代收代缴的消费税准予抵扣。 受托方收到加工费及代收代缴消费税时 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 应纳消费税税额=(150000+11000)×15×5% = 120750(元) 增值税销项税额=(150000+11000)×15×17% = 410550(元) ◆新《消费税暂行条例》主要的修订：　　 1.实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即：　　 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） 或 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）　　 2.纳税义务发生时间、地点有修订调整：以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月10日内调整为15日内。 四、包装物及其押金的核算 1、随同商品一同销售的，并入计税； 2、收取押金，并分别核算的，未逾期的不收税； 3、逾期不再退还的或者超过12个月的，应并入计税； 4、酒类（除啤酒、黄酒）一次性并入销售额征税。 某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（　）元。（题中的价格均为不含税价格）　　A.199240　　B.379240　　C.391240　　D.484550 　『解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元） 生产应税消费品销售的核算 1、计提消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2、上缴消费税 例：某企业9月份销售小轿车15辆，出厂价每辆150000元，价外收取有关费用(不含增值税)每辆11000元。（消费税税率为5%） 借：银行存款 2825550 贷：主营业务收入 2415000 应交税费－应交增值税（销项税额） 410550 借：营业税金及附加　　　　　　120750 　贷：应交税费－应交消费税　　　　　 　 120750 借：应交税费－应交消费税　　　　 120750 贷：银行存款 120750 确认销售收入时 计提消费税时 上缴消费税时 第三节 消费税的计算 3.“