增值税分析报告.ppt

第二章 增值税 一、增值税概述 增值税是以法定增值额为课税对象征收的一种税。 增值税的性质 -从理论上讲，增值额=V+M -就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时 的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经历 经营环节的增值额之和。 增值税征税情况（假定税率10%） 增值税的类型 世界各国依据增值税计算过程中对固定资产的处理不同，将增值税分为三种类型： 生产型增值税： 是指按“扣税法”计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。 　　 收入型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。 　　 消费型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。 发达国家在增值税类型的选择上普遍选择消费型或收入型增值税。 我国刚刚由生产型增值税转型为消费型增值税。 思考转型的原因。 增值税的优点 增值税具有适应性强的优点，有利于生产经营结构合理化。 增值税有利于扩大国际贸易往来。 有利于鼓励出口。 在进口商品方面有利于维护国家利益。 增值税有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。 我国现行增值税的特点 －消费型增值税 －专用发票扣税制度 －两档税率 －划分一般纳税人与小规模纳税人 二、增值税的基本制度 在中华人民共和国境内发生了销售货物；提供加工、修理、修配劳务；进口货物行为的单位和个人都须向中华人民共和国缴纳增值税。 （一）增值税的征税对象 流转税的征收： 1.销售货物－除无形资产、不动产外均征收增值税 －部分消费品除征收增值税外，还同时征收消费税 －销售无形资产和不动产征收营业税 2.提供劳务－提供加工、修理、修配劳务征收增值税 －提供除加工、修理、修配外的劳务征收营业税 －部分消费行为除征收营业税外，还同时征收消费税 3.进口货物－征收增值税和关税 （二）增值税的征税范围 1、一般规定 增值税的征收范围包括在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 由此而产生的增值额是增值税的计税依据。 货物指有形动产。 加工是指受托加工货物，修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。只有此三类劳务征收增值税。 （二）增值税的征税范围 进口货物包括：报关进口的货物，从保税区、保税仓库、保税行中转出投入国内市场的货物。 对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。 进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。 （二）增值税的征税范围 2、特殊规定返回 （1）视同销售货物。有些经营行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为销售货物征收增值税： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 同一单位异地不同机构移送货物用于销售； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 纳税人的销售行为是否混合销售，应征何种税，由县以上（含县）国家税务局确定。 关于混合销售行为的几项特殊规定： 1、运输行业：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税； 2、电信部门：电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信服务的，征收增值税； 3 若纳税人的行业性质无法确定，则一年一定行业性质。看当纳税年度纳税人的营业额中，是增值税业务的所得高，还是营业税业务的所得高，孰高则混合销售收入就合并纳该种税。 （三）增值税的纳税人 1、纳税人范围： 增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。 对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。 对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 （三）增值税的纳税人 2、一般纳税人与小规模纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，