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企业环境会计核算模式及实务研究 随着科学技术的进步，生产力的发展，人口的激增，人类对自然的破坏 愈发严重，导致酸雨、洪水、全球气候变暖等异常气候现象，已经对人类的 生存和发展构成严重的威胁。这些普遍存在的环境问题源自于整个世界的社 会经济活动，而作为经济活动主体的企业缺乏受到会计核算、制度安排等方 面的必要约束，并没有有效地承担起对社会、自然环境污染的责任。这引起 世界各国有识之士的高度关注，希望开展国际间合作规范和约束企业影响环 境资源的生产经营活动。于是，1998年在瑞士日内瓦召开的联合国国际会计 和报告标准政府间专家工作组第十五次会议上，讨论并通过了关于环境会计 和报告的系统、完整的国际指南——《环境会计和报告的立场公告》。这份指 南的出炉为环境会计核算的研究指明了方向。在这之后，为解决环境会计核 算问题，许多专家学者提出了应该建立环境会计核算体系的观点。 环境会计核算体系一般被分为宏观和微观两个方面。宏观环境会计核算 是以社会的角度来看待资源环境与生态环境的价值平衡问题。同时，微观环 境核算作为宏观环境核算的支撑，体现了企业作为社会的一分子，应该承担 起由于企业活动对环境造成污染的责任与义务。这就要求微观领域应建立起 反映企业环境活动的核算体系，采用适当的确认和计量方式，全面、连续、 系统地反映企业的环境支出和收益，并对企业的环境行为进行监督和分析， 从而为相关的信息用户提供全面的企业信息，满足社会大众要求企业应承担 起环境保护义务的诉求。 本文主要以微观环境会计核算的确认与计量研究为主，归纳了环境会计 核算的相关理论和实务应用中的问题。在理论研究部分根据现有的理论和研 究成果，提出了新会计准则下可以采用公允价值作为环境会计计量模式，也 正是本文的重要创新之处；本文的另一个贡献在于以案例研究为基础，分析 企业环境会计核算模式及实务研究 了环境会计计量模式在实务中的应用，并结合上市公司信息披露的实际情况， 剖析了环境会计核算的整个流程，对环境会计核算研究进行了初步探讨。 1．中外环境会计核算研究现状 1．中外环境会计核算研究现状 1．1环境会计核算研究概述 环境会计(EnvironmentalAccounting)是一个新的研究领域，研究始于本 世纪70年代，特别是1992年6月，联合国在巴西召开了环境与发展大会， 通过了有关环境保护的公约——{21世纪议程》，确定将可持续发展作为全球 的共同发展战略和行动指南。1995年3月，国际会计和报告标准政府问专家 工作组第十三届会议在日内瓦万国宫举行，会议的主要议题是环境会计，对 会议秘书处提供的“对各国环境会计法津法规情况的调查”、“有利和有碍于 跨国公司采纳可持续发展概念的因素”，“跨国公司环境绩效指标与财务资料 的结合”，“跨国公司年度报告中对环境事项的披露等文件进行了讨论”。这标 志着环境会计问题作为世界发展的重要课题已向纵深发展，逐渐独立为会计 的一个新兴分支。o 环境会计作为会计的一个新兴分支结合了环境学、环境经济学与发展经 济学、会计学的理念和知识。相应地，环境会计除了要秉承会计学的基本原 理和基本方法之外，它同时要吸收、借鉴包括环境学、环境经济学(及其分 支学科如污染经济学又称公害经济学、资镓经济学、生态经济学)、发展经济 学等学科和领域的一系列观念和方法，／在此基础之上才能形成一套环境会计 的理论与方法体系。o 环境会计的理论与方法体系涉及到环境会计假设、环境会计目标、环境 会计对象等方面的研究。同时，涉及到环境会计领域的核心计量问题，鉴于 环境会计计量与传统的会计计量有所不同，环境会计计量基础具有多重性的 特点：机会成本、边际成本、替代成本等都可以充当环境会计的计量基础； 4来学义：《我国环境会计初探》，会计研究，1999年4期 4盂凡利：《环境会计的概念0本质》，会计研究，1997年12期 企业环境会计核算模式及实务研究 另外，针对环境会计计量的模糊性，可以借鉴环境经济学的原理加以解释； 关于环境会计报告，主要有两种类型：补充报告模式和独立报告模式。此外， 有关环境成本管理核算的内容既涉及到环境财务会计的确认、计量，又体现 了环境管理会计的成本控制、投资决策及业绩评价的要求。 总之，环境会计工作是实施可持续发展战略的重要组成部分。在可持续 发展的理念下，企业应将对环境的保护工作贯穿至企业生产经营的全过程。 同时，在对经营者的受托责任进行考评时，既要考虑经济的受托责任，也应 、包括社会和环境的受托责任。这也是本文研究的目的所在，即通过对环境会 计核算模式的研究，为指导环境会计实务工作提出一些建议． 1．2国内环境会计核算研究成果 纵观十余年来我国环境会计的发展，研究内容及范围比较全面，研究过 程注重吸收相关已有的科学成果，基础理论的研究内容已基本成型。许多学