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课后作业 P95，8 Page ? * 第三节 制造费用的归集与分配 一、制造费用的概念及内容 制造费用：是指企业为生产产品或提供劳务而发生，应计入产品或劳务成本，但又没有专设成本项目，无法直接计入产品或劳务成本的各项生产费用。 1.间接用于产品或劳务生产的费用 2.部分直接用于产品或劳务生产的费用 3.车间用于组织和管理生产的费用 二、制造费用的归集 制造费用归集通过“制造费用”账户进行。该账户是集合分配账户。制造费用明细账通常采用多栏式账页，按费用项目进行分栏核算。 三、制造费用的分配原则 相关性原则：分配标准与制造费用的发生有密切的联系。 比例性原则：分配标准与待分配的制造费用之间存在客观的因果比例关系。 可操作性原则：分配标准的资料比较容易取得，并且可以客观计量。 相对稳定性原则：分配标准一经确定，不宜随意变动。 四、制造费用的分配方法 计划分配率法 实际分配率法 累计分配率法 制造费用分配方法 实际分配率法：指在月末根据制造费用账户归集的发生额，按分配标准分配计入产品或劳务成本的方法。 制造费用实际分配率＝ 该车间本期制造费用总额 该车间各产品分配标准总和 某产品应分配制造费用＝该产品(劳务)分配标准×该车间制造费用实际分配率 特点：按实际分配率法分配制造费用后，各月末制造费用账户均无余额。 生产工人工时比例 生产工人工资比例 机器工时比例 【例3-9】某企业本月基本生产车间制造费用总额为54800元，A产品生产工人耗用6400工时，B产品生产工人耗用3600工时，要求采用生产工人工时比例法分配制造费用。 编制会计分录如下： 借：生产成本--基本生产成本--A产品 35072 生产成本--基本生产成本--B产品 19728 贷：制造费用 54800 计划分配率法（预定分配率法）：指根据年度制造费用计划数和年度计划产量的定额标准，计算计划分配率，据以分配制造费用的方法。 制造费用计划分配率＝该车间年度制造费用计划数 该车间年度各产品计划产量的定额标准总和 某产品某月应＝该产品该月实际 ×该车间制造费用 分配制造费用 产量定额标准 计划分配率 特点：“制造费用”账户有借方或贷方余额，对于这些余额各月末不必进行调整，等年末再按已分配制造费用的比例进行调整。年终“制造费用”账户没有余额 。 【例3-10】某企业基本生产车间年度制造费用计划数为1950000元，全年产品的计划产量为：A产品9000件，B产品6000件；单位产品定额工时为：A产品6小时，B产品4小时；本月实际产量为：A产品800件，B产品600件；本月实际发生制造费用168000元，采用计划分配率分配制造费用。 A产品计划产量定额工时＝9000×6＝54000(小时) B产品计划产量定额工时＝6000×4＝24000(小时) 制造费用计划分配率＝ 1950000 ＝25(元/小时) 54000＋24000 A产品应分配制造费用：800×6×25＝120000(元) B产品应分配制造费用: 600×4×25＝60000(元) 根据制造费用分配结果，编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本A产品 120000 生产成本基本生产成本B产品 60000 贷：制造费用 180000 解题过程： 评价： 优缺点：采用计划分配率法简化分配手续，便于及时计算产品成本，及时考核制造费用计划的执行情况，以便于对制造费用进行控制。 范围：适用于季节性生产的企业。 累计分配率法：指每月只对已完工批次的产品，按累计分配率分配制造费用。对于未完工批次的产品，其应负担的制造费用仍保留在原账户中，暂不分配；待该批产品完工时，再按完工月份的累计分配率计算分配制造费用。 制造费用 ＝ 各批产品累计制造费用总额 累计分配率 各批产品累计工时总数 某批完工产品应＝该批完工产品 × 该车间制造费用 分配的制造费用 累计工时数 累计分配率 特点：月末“制造费用”账户有借方余额，在资产负债表中应列入“存货”项目内，该余额各月末不必进行调整，等产品全部完工，“制造费用”账户就会没有余额。 【例3-11】某企业采用累计分配率法，以直接人工工时为分配标准分配制造费用，某年3月、4月有关资料如表3-26所示。3月初制造费用结存余额为16800元，3月份实际发生制造费用35200元，4月份实际发生制造费用42000元。 (1