3第三章存货要点.doc

89031第三章 存货 第一节 存货概述 一、存货的概念★★ 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中耗用的材料和物料等。 不同行业的企业，由于经济业务的具体内容各不相同，因而存货的构成也不尽相同。 服务性企业的主要业务是提供劳务（旅店），其存货主要以办公用品、家具和少量消耗性的物料用品；商业企业（超市）的主要业务是商品购销，其存货以待销售的商品为主，也包括周转材料和其他物料用品；工业企业的主要业务是生产和销售产品，其存货包含的范围较广泛。 以工业企业为例，存货按照经济用途分类，包含以下内容： （1）原材料：在生产过程中经过加工改变其形态或者性质并构成产品主要实体的各种原料及材料。 （2）在产品：仍处于生产过程中、尚未完工入产成品库的生产物。 （3）半成品：已经过一定生产过程的加工并经检验合格交付半成品库，但尚未最终制造完成、仍需进一步加工的中间产品。 （4）产成品。 （5）周转材料：企业能够多次使用但不能确认为固定资产的各种材料和物料，主要包括包装物和低值易耗品。包装物是指包装产品的各种容器，如桶、箱、瓶等；低值易耗品是指各种工具、器皿、物品等，包装物和低值易耗品在使用过程中可以多次使用，且不改变实物形态，与前述原材料在领用时改变其实物形态不同。但是，由于其使用时间较短、价值较低，划归为存货。 所列项目中没有定义中所说的“商品”，是因为商品是指商品流通企业外购或者委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。存货的定义适用于各种类型的企业，而上述所列项目仅仅是针对工业企业。 存货是资产负债表项目，为了明细反映存货，通常设置“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“周转材料”科目。 二、存货的特征★★ （1）存货是一种具有实物形态的有形资产。 有形资产无形资产 （2）存货属于流动资产，具有较大的流动性。 流动资产非流动资产 （3）存货以在日常生产经营过程中被销售或被耗用为目的而持有。 持有目的是区别存货和固定资产的重要标准。持有存货的目的是生产耗用或者销售，持有固定资产的目的是为生产商品、提供劳务使用。 因此，汽车生产企业出售的卡车属于存货，运输企业购买卡车用于提供运输服务，该卡车属于固定资产。 同理，为建造固定资产而购入的材料不属于存货，计入“工程物资”，形成固定资产。 （4）存货属于非货币性资产，变现金额不固定。 非货币性资产货币性资产 三、存货的确认★ 存货确认时，首先要符合存货的概念，其次应当同时满足资产确认的两个条件： （1）与该项存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）存货的成本能够可靠地计量。 第二节 存货的初始计量 存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对其入账价值的确定。存货的取得方式不同，其存货成本的构成内容也不完全相同，这里主要介绍外购、委托加工和投资者投入存货成本的确定。 一、外购的存货★★★ （一）外购存货成本 1.购买价款 购货发票上列明的价款，不包括准予抵扣的增值税进项税。 2.相关税费 包含消费税、进口关税以及不能从增值税销项税中抵扣的进项税额（用于非应税项目）。 3.可归属于存货采购成本的费用 包括运费、装卸费、保险费、仓储费（采购过程中发生的）、包装费、入库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗。 需要强调的是，采购人员差旅费、采购部门经费，一般不计入存货的采购成本，而计入期间费用。 （二）外购存货的会计处理 1.货物验收入库和单据凭证到达的时间不同 采购货物，从销售方取得发票账单，结算后登记入账。货物验收入库和取得发票账单的时间不同，存在以下情形： （1）单据已到，货物未到 尚未验收入库以前，在“在途物资”中反映，待验收入库后，转入“原材料”。 （2）货物已到，单据未到 对于货物已到，单据未到的情形，可在收到存货时先不进行会计处理。如果在月内能够收到结算凭证，则可以进行会计处理。 如果在月末时仍未收到结算凭证，应对收到的存货按照暂估价值入账。待下月初时编制相同的红字记账凭证冲回。待结算凭证到达后，按照结算凭证金额确定存货的成本。 参见例题3-1、3-2、3-3 2.货款的结算方式不同 （1）预付结算方式 通过“预付账款”账户核算。 参见例题3-4 （2）赊购结算方式 通过“应付账款”、“应付票据”账户核算。 参见例题3-5 说明：在赊购结算方式下，涉及到现金折扣的问题和分期付款方式购货问题，后续分别作为单独知识点加以讲解。 3.现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 针对现金折扣政策，债务人的会计处理有两种方法： （1）总价法 不考虑存在的现金折扣政策，应付账款按照实际交易金额入账。如果在折扣期内付款，则取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费