长期股权投资要点分析.ppt

第三章 长期股权投资 本章内容 第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的初始投资成本 第三节 长期股权投资的后续计量 第一节 长期股权投资概述 1、 长期股权投资的内容 1.1 长期股权投资的内容 1.1 长期股权投资的内容 （二）长期股权投资核算范围 对子公司投资 对子公司的投资是指投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并据以从该企业的经营活动中获取利益。 对合营企业投资 对合营企业的投资是指投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。 对联营企业投资 对联营企业的投资是指投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。 对普通企业投资 投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响， 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 1.2 企业合并及其分类 （一）第一种分类 企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并 1.2 企业合并及其分类 （1）控股合并 合并方（购买方）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（被购买方）的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营。 形成母—子公司。 A + B = A + B 1.2 企业合并及其分类 （2）吸收合并 合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。 A + B = A 1.2 企业合并及其分类 （3）新设合并 参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营。 A + B = C 1.2 企业合并及其分类 （二）第二种分类 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平交易，应当以公允价值为基础进行计量。 第二节 长期股权投资的初始计量（重点） 2.1 同一控制下的合并 （一）核算特点 原则：以账面价值计量 （1） 长期股权投资的初始投资成本为合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定。 2.1 同一控制下的合并 （2） 长期股权投资初始投资成本与所支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积； 1. 初始投资成本 合并对价的账面价值 贷：资本公积——资本/股本溢价 2.1 同一控制下的合并 2.初始投资成本 合并对价的账面价值 第1步 先冲资本公积 借：资本公积——资本/股本溢价 第2步 资本公积不足冲减时，再按1：9比例冲减留存收益 借： 盈余公积 利润分配－－未分配利润 2.1 同一控制下的合并 （3） 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（除与发行债券或股票相关的费用），包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用，应当计入当期损益（管理费用） 借：管理费用 贷：银行存款 注意： 企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目（应收股利）单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。 2.1 同一控制下的合并 2.1 同一控制下的合并（1） 1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 2.1 同一控制下的合并（1） 借：长期股权投资 （合并日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例） 资本公积——资本/股本溢价 （转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积） 盈余公积 利润分配－－未分配利润 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值） 2.1 同一控制下的合并（1） 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款 2.1 同一控制下的合并（1） 甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。甲公司“资本公积——股本溢价”余额为200万元。