中级财务会计第十章债务重组要点分析.pptVIP

【例】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（ 　）。 A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还 若甲企业支付17万元货款，余款不再偿还。 则乙企业（债权人） 借：银行存款 17 坏账准备 4 贷：应收账款 20 资产减值损失 1 1）债务人会计处理原则 1）债务人的处理原则： 重组债务的账面价值与抵债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得； 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置分别不同情况进行处理： 存货：应当视同销售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 固定资产、无形资产：其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 长期股权投资：其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 1）债务人的处理原则 以持有的金融资产、长期股权投资清偿债务 债务人用持有的金融资产、长期股权投资抵偿债务的，长期股权投资的公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 债权人收到抵偿债务的金融资产、长期股权投资，以公允价值入账。 （1）债务人的会计处理 （2）债权人的会计处理 （1）债务人的会计处理 借：应付账款 金融资产或长期股权投资减值准备 贷：金融资产或长期股权投资 应收股利或应收利息 营业外收入－债务重组利得 投资收益 （2）债权人的会计处理 借：金融资产或长期股权投资 应收股利或应收利息 坏账准备 〔营业外支出－债务重组损失〕 贷：应收账款 〔资产减值损失〕 （三）修改其他债务条件 修改其他债务条件包括修改债务偿还期限，修改期限并修改金额等。 1.不涉及或有事项的会计处理 债务人的会计处理 债权人的会计处理 2.涉及或有事项的会计处理 债务人的会计处理 债权人的会计处理 3.修改其他债务条件会计处理举例 1.不涉及或有事项的债务人的会计处理 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 借：应付账款 （旧债） 贷：应付账款 （新债） 营业外收入－债务重组利得（差额） 1.不涉及或有事项的债权人会计处理 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额， 先用坏账准备弥补，坏账准备不足弥补的部分计入营业外支出。 借：应收账款－重组 坏账准备 〔营业外支出－债务重组损失〕 贷：应收账款 〔资产减值损失〕 2.涉及或有事项的务人会计处理 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等)，应向债权人额外支付一定款项。当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。 借：营业外支出 贷：预计负债－重组义务 2.涉及或有事项的债务人会计处理 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 借：预计负债－重组义务 贷：营业外收入 2.涉及或有事项的债权人的会计处理 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 实际收到这部分款项时 借：银行存款 贷：营业外收入 修改其他债务条件会计处理举例 2007年3月10日，A公司销售一批材料给B公司，开出的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税销项税额34万元，款项未收到。6月14日，由于B公司财务发生困难，双方商定进行债务重组。 协议主要内容如下：A公司豁免B公司债务34万元，同时将债务展期半年，从7