建筑安装业要点分析.pptVIP

税务筹划 建筑安装业 建筑安装业的特征 中国作为正在崛起的发展中国家，基本建设投资旺盛并呈现出快速增长的态势，对建筑安装业有着较强的依赖性。 建筑安装业是国民经济中一个重要的生产部门，主要从事建筑工程、安装工程及其他专门工程的行业。建筑安装企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程施工生产的企业。 建筑安装企业与其他企业一样，都是通过其经营活动来取得利润，实现其资本增值。不同的是，它主要通过承包各种工程，提供建筑、安装劳务来取得收入，实现利润。 根据施工生产内容可以分为五大类：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。 建筑安装企业的主要财税特征： 1 施工企业核算的单件（分批）性要求 2 核算周期长，财务风险大，核算方法可以选择。 3 工程价款结算方式的多样性 建筑安装行业涉及的主要税种 营业税 企业所得税 增值税 城建税及教育附加 房产税 土地增值税 个人所得税 建筑安装企业税务筹划的基本思路 1 经济合同的签订与税务筹划 2 拆借资金的税务筹划 3 投资业务的税务筹划 4 业务项目拆分的税务筹划 5 债务重组的税务筹划 (一)经济合同的签订与税务筹划 （1）施工企业总分包合同 【例】某工程承包总公司通过竞标，向业主承揽了一项价值24000万元的建筑安装工程（其中电梯等设备由业主提供，金额为4000万元），工程承包总公司又将该工程以19200万元（不含设备价值4000万元）的价格分包给甲工程公司施工。工程承包总公司与业主签订了工程总承包合同，同时又与甲工程公司签订了分包工程施工合同。 按方案1可节税16（40-24）万元。原因在于工程承包总公司与甲工程公司签订建筑安装合同，只按建筑业征税，且建筑安装工程实行转分包形式的，总承包人以全部承包额减去付给分包人的价款后的余额作为本企业的计税营业额。 （2） 建筑材料购买合同 【例】甲施工企业为乙建设单位建造一座房屋，总承包价为1200万元。合同规定工程所需的材料由乙建设单位购买，价款为800万元 。 甲施工企业应纳营业税=（1200+800）×3%=60（万元） （二）拆借资金税务筹划 建筑安装企业需要大量的资金支持，选择合适的融资方式意义重大。因此，需要比较不同融资方式的优劣以及对税收的影响。另外，利用集团统一融资然后转贷给内部成员企业，可以合理实现利息费用的税前扣除。 有两种涉税处理方案可供选择 方案1：由黄河集团公司向控股公司收取利息3960万元, 黄河集团公司按金融业税目缴纳营业税，则： 应纳营业税=3960×5%=198（万元） 控股公司支付的利息超过金融机构利率，应缴纳企业所得税，则： 应纳企业所得税=（3960-3600）×25%=90（万元） 应纳税额合计=198+90=288（万元） 方案2：由黄河集团公司与各控股企业签订转贷款合同。黄河集团公司收取与金融机构一致的利息3600万元；黄河集团公司再向控股公司收取管理费360万元，主管集团公司的税务机关已同意各控股公司在税前扣除。如果黄河集团公司、总公司统一向金融机构贷款，为所属企业使用，按金融机构利率向所属企业收取利息的，集团公司、总公司不缴纳营业税。 黄河集团公司收取管理费按其他服务业税目征税： 应纳营业税=360×5%=18（万元） 控股公司向黄河集团公司缴纳的管理费可在税前扣除，向黄河集团公司支付的利息不超标。因此，涉税金额不为0。 比较两个方案，方案2节税为270（288-18）万元。 （三） 投资业务的税务筹划 建筑安装企业在投资时，需要选择合适的地区进行投资，可以考虑企业的设立注册地点，开发项目的地理位置，以享受税收优惠政策。对于土地的投资，也是一项重要的筹划决策。 (1) 用评估后的土地使用权进行投资 【例】甲公司5年前购得土地一块200亩，账面价值1600万元，由于该公司没有房地产开发资质，只能将其变卖或进行投资。该土地被评估机构评估的价值为5000万元 将该土地变卖或投资的两种方案选择如下 方案1：一次性转让土地使用权。则 应纳营业税=5000×5%=250（万元） 应纳企业所得税=（5000-1600-250）×25%= 787.5(万元) 应纳税额合计=250+787.5=1037.5（万元） 方案2：按土地评估价值向乙房地产公司投资。甲公司投入土地，乙房地产公司出资并实施房地产开发。开发利润5：5分成，双方共担风险。甲乙双方签订了投资协议和合