北大光华税法与税务会计Ch个人所得税法要点分析.pptVIP

* * * （三）抵免应用 纳税人境外实际缴纳的税款＜扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款； 纳税人境外实际缴纳的税款＞扣除限额，超过扣除限额的部分不得从本年度应纳税额中扣除，但可以用以后年度该国或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不超过5年。 从小扣除 【案例】中国公民王某取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币12万元，以及一项股息所得折合人民币8万元，总计在美国缴纳税款折合人民币2万元；另外，还从日本取得一笔股息折合人民币10万元，被日本税务当局扣缴所得税2.2万元。王某能够向国内主管税务局提供全面的境外完税证明，且已证明属实。 【要求】(1)计算境外税额扣除限额； (2)计算在我国应当实际交纳的税款。 (1)计算境外扣除限额 ①在美国特许权使用费所得扣除限额 ＝12?(1－20％)?20％＝1.92(万元) ②股息所得扣除限额 ＝8?20％＝1.6(万元) ③在美国所得税款的扣除限额 =1.92＋1.6＝3.52(万元) ④在日本所得的扣除限额＝10?20％＝2(万元) (2)王某在中国实际缴纳的税款 ①在美国缴税2万元＜扣除限额3.52万元 其实际已纳税额准予全部扣除 在我国应补税款＝3.52－2＝1.52(万元) ②在日本缴税2.2万元＞扣除限额2万元 准予扣除已纳税额=2万元 余额0.2万元可以在以后5个年度内补扣 ③王某在中国实际应补交税款＝1.52(万元) (一) 个人取得全年一次性奖金的计税方法 (1)先将奖金/12,按商数确定适用税率和速算扣除数； (2)按上述适用税率和速算扣除数计算征税； (3)如果雇员当月工资薪金所得≥费用扣除额： 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数 (4)如果雇员当月工资薪金所得＜费用扣除额： 应纳税额=(当月取得全年一次性奖金- 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额) ×适用税率-速算扣除数 四、个人所得税的特殊计税方法 在一个纳税年度里，对每一个纳税人，该计算办法只允许采用一次。 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税。 【案例】假定A企业2015年12月发放给员工甲年终奖为18000元，乙年终奖为19000元。假定该企业员工当月工薪所得均高于税法规定3500元费用扣除标准，则甲、乙两人的税后净收入分别为： 甲应纳税额＝18000×3％＝540（元） 税后净收入为：18000－540＝17460（元） 乙应纳税额＝19000×10％－105＝1795（元） 税后净收入为：19000－1795＝17205（元） 乙的年终奖比甲的年终奖多1000元，税后比甲少255元。 18000÷12＝1500 19000÷12＝1583.33 【案例】张毅2015年12月应税工资1500元，当月取得全年一次性奖金12000元。则其当月应纳个人所得税为： 应纳税额＝[12000－（3500－1500）]×3％ ＝300（元） 10000÷12＝833.33 四、个人所得税的特殊计税方法 （二） 同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金所得的计税方法 （1）只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税； （2）派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 四、个人所得税的特殊计税方法 (三) 股票期权所得的计税方法 (1)员工接受股票期权时，不征税； (2)员工行权时，施权价低于购买日公平市场价的差额，按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个税； (3) 员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”缴纳个税； (4) 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”缴纳个税。 税收优惠政策 一、免纳个人所得税项目 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 国债和国家发行的金融债券利息 按照国家统一规定发给的补贴、津贴（政府特殊津贴等） 福利费、抚恤金、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费 按规定比例提取缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金等 教育储蓄存