交易性金融资产与可供出售金融资产资料.pptVIP

3）对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处理。 在具体的会计处理上，可供出售权益工具的价值恢复与可供出售债权工具的价值恢复有所不同。 * 当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时，只能通过权益（资本公积）转回 承上一例题，如果2011年12月31日A公司股票收盘价每股升值3元，400万股共升，则做如下分录： 借：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动 贷：资本公积 * 当已经确认减值损失的可供出售债权工具金融资产的价值回升时，应通过损益账户在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，超出部分应作为资本公积处理。 具体会计处理为： 借：可供出售金融资产—债券—公允价值变动 贷：资产减值损失 资本公积（超出原确认为资产减值损失的部分） * 4.2.5 可供出售金融资产的转让出售 可供出售金融资产转让出售属于可供出售金融资产终止确认的一种情况，需要转让出售的可供出售金融资产从账面上转销 （1）出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理； （2）与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益）。 * 例17：承2例12，截至2011年12月31日，400万股A公司股票账面价值，其中成，公允价值变动（贷方余额，2010年已计入资产减值损失的总金。2012年1月4日将其中的100万股出售，收到6000000元。出售日获得账面收益1000000元。 借：其他货币资金 6000000 可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动 5025000 贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--成本 投资收益 1000000 将与之相关的资本公积转出并计入损益。 借：资本公积 3000000 贷：投资收益 3000000 从账面上看，该笔出售业务本期实现投资收益4000000元。但由于2010年确认资产减值中归属于已出售的损失100万股股票的减值损失为8025000元，因而出售的100万股股票在持有期间实际发生损失4025000元。 * 4.2.6 可供出售金融资产在资产负债表上的列示 可供出售金融资产在资产负债表上以公允价值列示，同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应以披露方式提供可供出售金融资产的构成及公允价值变动情况。 * 例18.星海公司于2007年12月3日以200万元从证券市场上购入了万达公司发行的股票，并分类为可供出售金融资产。该项股票当年年末的公允价值为210万元。 2008年12月31日，该项证券的公允价值为196万元;由于万达公司盈利能力下降，股价持续下跌，根据测算，其价值为160万元。2009年3月26日，星海公司出售了该项投资，取得净收入190万元。 根据上述资料，星海公司应编制会计分录如下： （1）取得投资时： 借：可供出售金融资产——成本