应收账款内控制度的探讨的文献综述.doc

应收账款的内控制度的探讨的文献综述 选题背景阐述 内控制度的理论被人们所熟知是源于1992年COSO报告,报告中指出完整的内部控制应涵盖财务报告，经营业务及遵纪守法三方面。但是南京大学会计与财务研究院课题组COSO 报告在内部控制领域已是一个里程碑式的文件, 并且得到理论学者和实务应用者以及相关立法者的普遍认同, 但这种全口径企业内部控制制度却未能在实践操作中形成一致标准流程。由此可以认为COSO框架下的内控制度更多是一种参考价值, 而并未体现其应用价值。但是随着美国安然事件发生，震撼世界的美国SOX 法案2008年及2010 年由相关部门发布了相关企业内控制度的条例及指引，从而标志着中国企业内部控制法制化体系已初步形成, 中国企业在内部控制建设方面取得了决定性的成果。但是很多企业在内控方面还是有待完善，尤其是应收账款的内控制度更应该引起关注。 二、国内外应收账款内控控制的研究 国内关于应收账款的内控制的研究 1、应收账款内控制度的必要性 企业的内控制度涉及多种环节多种方面，但是应收账款的内控制度却是被众多学者所争相探讨的额一个问题。随着世界经济一体化，企业间竞争在不断加剧。企业作为一种以营利为最终目的的组织，要想在白热化的激烈竞争中占有一席之而不被市场所淘汰，保持竞争能力，就要不断地推陈出新产品和采取新的销售政策。于是应收账款俨然成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，张铁铸和周红[2]指出在2006年底我国应收账款占流动资产的14.89%, 占总资产的7.61%,且呈逐年增长势头。尤其在目前这样一个产品过剩的生产时代里，企业纷纷采用分期收款方式的赊销政策作为吸引客户、扩大销售的一种手段。但是严飞[3]认为这些方式手段虽然在大多数情况下能起到一定的经营效果，增加企业的利润，但是企业对于应收账款的内控管理却不尽如人意，于是“不赊销是等死，赊销是找死”这句话便成为我国大多数企业经营状况的一个真实写照，企业也陷入销售与回款两难的困境。郭淑芬[4]也认为正因为应收账款的特殊性以及对企业产生的深远影响，后果严重的甚至可能导致企业陷入很深的财务危机的泥沼中不能自拔。 笔者认为应收账款之所以称为“应收”，是因为其并未真正在当下给企业带来利益，而是在合理的未来期间可能会给企业带来利益，而在等待回款的过程中会存在相应的风险甚至面临无法回款的窘境。由此可见，应收账款的安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。所以对应收账款的内控制度的探讨也显得尤为重要，此次旨在引起企业管理层高度重视，加强应收账款的管理。企业在制定信用政策时，必须进行成本—效益分析，并根据内外环境变化，及时调整信用政策，做到可持续发展。 2、 应收账款内控制度建设存在的问题 应收账款的内控制度在国内之所以进行的不大顺利，主要可以从相关的宏观及微观因素进行分析。 国内市场经济体制不建全 徐彦国10％，而我国这一比率高达60％以上。应收账款内控不合理会导致企业的周转资金出现问题，阻碍企业进行扩大再生产，势必危及企业生存。 企业自身建立应收账款内控制度的意识淡薄 王子道[6]认为目前,我国企业的应收账款管理还存在许多问题,很多企业没有建立一套较完整的应收账内控制度，我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制，与西方国家相比，更是差得远。张元[7]也指出在其所调查的数十家企业中60% 以上的企业没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回及收回多少没有底数，不对应收账款进行风险评价。 笔者认为其实国内应收账款的现状大致如此，应收账款的内控应该是一个动态的连续活动，但是对于一些以赊销为主要方式的企业并没有将应收账款的事前控制、事中控制和事后控制有机结合起来,形成一套完善的全过程控制制度。对应收账款的风险意识不够,风险防范意识淡薄,运用法律手段解决债务纠纷的意识不强,造成大量坏账的产生，会给企业带来很大的经营风险与损失。 3、关于应收账款内控制度建设的对策及措施 （1）从客户端进行控制 乐永辉[7],严云，王子道等认为要针对客户信用情况，制定合理的信用政策。要想使得应收账款的内部控制有效，必须从源头抓起，在应收账款发生的事前进行控制，企业在经营过程中应广泛搜集有关客户信用的资料，对客户的资信展开全面调查。 （2）从企业自身进行控制 张存侠[8]认为建立应收账款内部控制要点是建立该控制制度的关键步骤。相关控制要点包 括：在发货前，对客户的赊销业务经授权批准；开具销售发票等相关凭证也要进行控制；准确登账，包括与客户对账；坏账的注销有经授权人员的审批；定期编报账龄分析表，对到期应收的账款及时催收；经企业决策层授权的独立部门或人员对应收账款内控制度执行情况进行监督检查。这几个控制点的提出大致描绘出了企业在进行应收帐款内部控