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新税法下的外币货币性资产汇兑损失的财税处理 (2009-12-31 10:52:52)由于企业一般在交易日是按交易发生时的汇率水平折算成记账本位币进行账务处理的。因此，在资产负债表日，如果当时的汇率水平和企业交易日的汇率水平不一样时，企业就会因汇率变动而产生差额，这个差额会计上计入当期损益，也就是我们通常所说的汇兑损益的问题。　　由于汇兑损益的产生主要是由于会计处理的方法而导致的。因此，我们首先应在会计上明确汇兑损益产生的原因，而后才能根据《企业所得税法》及其实施条例的原则和规定来判定汇兑损益是否要确认应税收入或在税前扣除。　　汇兑损益的会计处理：　　根据目前的《企业会计准则第19号--外币折算》，对于企业外币折算的会计处理如下：　　一、交易日的会计处理　　企业发生外币交易时，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。　　二、资产负债表日的会计处理　　资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行分别处理。　　（一）货币性项目的处理　　货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。　　对于外币货币性项目，资产负债表日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。因此，所谓的汇兑差额是指对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差异。　　（二）非货币性项目的处理　　非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。　　1、对于以历史成本计量的外币非货币性资产项目，以在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。　　2、对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币，再与原记账本位币机内进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。　　汇兑损益的税务处理：　　从我们上面在会计上对汇率损益产生的原因和会计处理的方法进行了解释后，我们就能更好的探讨如何对汇兑损益进行税务处理了。　　首先，我们来谈非货币性项目。从资产负债表日非货币性项目的会计处理来看，对于以历史成本计量的外币非货币性资产，不产生汇兑差异，这样也就不产生汇兑损益的税务处理问题了。对于以公允价值计量的非货币性外币资产，由于其在资产负债表日是按公允价值计量的，因此这里资产最后产生的公允价值变动损益不仅包含因外币折算而产生的损益，也包括这种外币非货币性资产资产公允价值变动所产生的损益。这种损益是作为在会计上是计入“公允价值变动损益”的。根据《企业所得税法实施条例》的规定，我们对于资产的税务出路遵循的是历史成本原则。因此，公允价值变动损益在税务上是不作为应纳税所得或损失处理的。　　因此，我们对于汇兑损益的税务处理问题的探讨就集中在外币货币性资产项目上。对于外币货币性资产项目的汇兑损益的税务处理先后有两个文件进行过规范：　　1、《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）第一条的规定：企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照《财政部国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。　　2、《企业所得税实施条例》第三十九条　“企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。”　　从这两个文件的规定来看，《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）是针对的2007年企业所得税汇算清缴工作作出的规定，即是对老所得税法下的汇率损益的税务处理的规定。根据该文件的规定：企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间