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* 【案例2提示】 公司银行存款日记账的正确余额应该为： 166 000+9 200—6 400+60 000—60 000=168 800(元) 公司的银行存款日记账余额是正确的。 公司可能存在出借银行账户的问题，因为5月15日和19日银行对账单上有一收一付金额相等的两笔收支记录，而公司的银行存款日记账上没有相应的收付记录。根据银行对账单上显示的收付记录的内容，可以检查公司的主营业务收人明细账和材料采购明细账，如果主营业务收入明细账上没有向外地某加工厂销售的记录，材料采购明细账上没有向外地某钢厂采购材料的记录，可以断定公司确实存在出借银行账户的问题。 * END * 不同时间段 CPA的责任 CPA的处理 对会计报表,审计报告的影响 资产负债表日---审计报告日 主动查找并审计期后事项(积极责任) 专门设计审计程序,以确定期后事项的类型及其影响 会计报表要作出相应的调整或披露,若被审方拒绝,CPA考虑发表保留或否定意见的审计报告.审计报告日为完成审计工作日 审计报告日---会计报表公布日 无责任专门查找,但对已获知的期后事项要进行审计(消极责任) 应及时与被审方管理当局沟通,必要时追加审计程序 会计报表要作出相应的调整或披露,若被审方拒绝,CPA考虑发表保留或否定意见的审计报告.审计报告日可采用双重报告日期或更改审计报告日期 会计报表公布日之后 仅具有关注责任 应与被审方讨论如何处理,并考虑是否建议修改已审会计报表或审计报告 可能修改已审报表,也可能修改审计报告 * (二)期后事项的种类 1、第一类期后事项(调整事项)：能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项. 1 已证实资产发生了减少或者损失 2 销售退回 3 已确定获得或支付的赔偿 4 董事会制定的相关利润分配方案 * 2、第二类期后事项(非调整事项) 虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事項。如资产负债表日后发生的被审计单位合并、发行股票或者债券、应付债券提前收回或发行新的债券、偶然大笔损失等。 提问:如何区分两类期后事项? 区分两类期后事项的关键: 正确确定期后事项主要情况出现的时间 * (三)期后事项的审计 在会计报表的实质性程序中予以关注 专门的审计程序 专门的审计程序有： 向被审计单位管理当局询问 复核资产负债表日后编制的内部报表及报告 复查资产负债表日后的会计纪录 查阅资产负债表日后发表的会议纪录 获取被审计单位管理当局和律师声明书 * (四)期后事项对审计报告的影响 资产负债表日---审计报告日的期后事项 第一类的应提请被审计单位调账，第二类的应披露，如被审计单位已调账或披露，不影响CPA发表审计意见; 如果被审计单位不调账或披露，CPA应发表保留意见或否定意见 审计报告日--公布日的期后事项 CPA获知后应 （1）同管理当局讨论；（2）追加必要的审计程序。 * 期后获知的重大不一致 是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一致 若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息 如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息，应根据需要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计意见的适当性 如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计报表没有直接联系，只需将其他信息的重大错报通知被审计单位董事会即可 * (五)审计后的责任 是指会计报表公布后，获知审计报告日之前存在的未发现重大错报。 期后发现的审计报告存在的事实 期后获知的重大不一致 内容 * 期后发现审计报告存在的事实 注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原因，均有责任采取措施 若发现存在重大错报，应要求被审计单位编制并发布修正后的会计报表，并解释原因。若后期会计报表已经完成，可以包括在后期会计报表中。 若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报告、或者通知会计报表使用者。 * 期后事项对审计意见的影响 情 况 CPA的处理 被审计单位处理 审 计 报 告 类 型 已发现属于第一类的期后事项,即能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项 提请被审方调整审计年度的会计报表 不接受调整建议 保留或否定意见 接受调整建议 无保留意见 已发现属于第二类的期后事项,即虽不影响会计报表金额,但可能影响对会计报表正确理解的事项 提请被审方在审计年度会计报表中予以披露 不接受披露建议 保留或否定意见 接受披露建议 无保留意见,但如果该期后事项具有很大的不确定性,应当出具带强调事项段的无保留意见 * 课堂讨论： 期后事项对CPA的影响 期后事项 年度会计报表 期后事项 期后事项 1月1日 12月31日 审计报告日 报表公布日 应负适当审计责任 应负审计责任 负主动查找并审计责任 没有责任专门查找，但对