第十八章完成审计工作资料.ppt

LOGO * 审计学 * 第十八章　完成审计工作 * 框架结构 * 学习重点 第一节 完成审计工作概述 * 一、复核底稿 （一）项目组成员复核 由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。 1.复核范围 所有的审计工作底稿至少要经过一级复核。 2.复核时间 审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿. * （二）项目合伙人复核 项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责；项目合伙人应当在审计报告日或审计报告日之前，对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。复核的范围： （1）对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项； （2）特别风险； （3）项目合伙人认为重要的其他领域。 （三）项目质量控制复核 * 二、评价错报 未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。 1.注册会计师需要考虑毎一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适 2.如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。例如，如果收入存在重大髙估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。 * 3.对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。 4.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。 即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。例如，如果资产负债表项目之间的分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表或所有关键比率不产生影响，注册会计师可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。 即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。 * 第二节 期后事项 * 一、期后事项的类型 （一）调整事项 1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或[如果原先没确认预计负债，则]确认一项新负债。 2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 3.财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 4.财务报表日后发现了财务报表差错或舞弊。 * （二）非调整事项 1.针对资产负债表日后发生的事项的重大诉讼、仲裁、承诺。 2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 3.资产负债表日后因自然灾害[与上期经营无关]导致资产发生重大损失。 4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 5.资产负债表日后资本公积转增资本。 6.资产负债表日后[因次年原因]发生巨额亏损[不是上年的亏损]。 7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 8.资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的及经批准宣告发放的股利或利润。 * 二、第一时段期后事项 （一）主动识别 应当设计专门的审计程序来识别，判断对财务报表的影响，进而确定需要调整还是披露。 （二）审计程序 期后程序的时间安排：尽量在接近审计报告日。 1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序； 2.询问管理层和治理层是否已发生可能影响财务报表的期后事项。 3.查阅被所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要。在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项； 4.查阅最近的中期财务报表。 * 三、第二时段期后事项——审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实 （一）被动识别 如被动知悉了某项事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，应与管理层和治理层讨论。如果需要修改财务报表，询问管理层如何处理。 （二）管理层修改财务报表 一般情况：根据具体情况对修改实施必要的审计程序；同时，将“期后程序” “全面延伸”至新的审计报告日，针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 特殊情况： 1.管理层对财务报表的修改仅限于期后事项的影响； 2.董事会、管理层仅对修改进行批准。 特殊处理：注册会计师可仅针对管理层对财务报表的“局部修改”将“期后程序”延伸至新的审计报告日，并选用下列处理方式之一： （1）修改审计报告，增加补充报告日期； （2