第十六章审计报告资料.pptVIP

第一节 审计报告的基本概念 审计报告的定义 审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 标准审计报告的基本格式 （一）标题（title） （二）收件人（addressee） 审计报告的收件人是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。 （三）引言段（introductory paragraph） 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： （1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。 标准审计报告的基本格式 （四）管理层对财务报表的责任段 这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。 （五）注册会计师的责任段 注册会计师的责任段应当说明下列内容： （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。 标准审计报告的基本格式 （六）意见段（opinion paragraph） 审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （七）注册会计师的签名和盖章（signature） （八）会计师事务所的名称、地址及盖章 （九）报告日期 非标准审计报告 （一）带强调事项段的无保留意见的审计报告 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项应当同时符合下列条件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。 非标准审计报告 （二）非无保留意见的审计报告 1．保留意见（qualified opinion） 保留意见是指审计人员对会计报表的反映有所保留的审计意见，一般是由于某些事项的存在，使发表无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位会计报表的公允表达，因而审计人员对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。 2．否定意见（adverse opinion） 否定意见是指财务报表未公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，不符合一般公认会计原则。 3．无法表示意见（disclaimer opinion） 无法表示意见是指审计人员对被审计财务报表不表示意见。 无法表示意见与保留意见的共同点是，它们都可能是因审计范围受到限制而引起。 审计报告的判断标准 （一）审计范围是否受到限制 审计范围受到限制既可能是委托人或被审计单位强加的，也可能是客观环境造成的。 如果审计范围受到限制，审计人员应当视限制的重要程度而决定出具何种意见的审计报告，限制的重要程度取决于因范围限制而无法实施的审计程序对发表意见的重要性。 最常见的审计范围受限制是审计人员对存货进行实地盘点、函证应收账款时，由于审计工作时间安排等外界因素使审计人员难以完成这些审计程序。 审计报告的判断标准 （二）财务报表编制是否符合一般公认会计原则 如果被审计单位的财务报表编制不符合一般公认会计原则，审计人员应当视其情节的重要程度而决定出具何种意见的审计报告。 图16-4反映了确定不同审计意见的决策过程。 审计报告的判断标准 非标准审计报告的格式 当审计人员出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应当在范围段与意见段之间增加说明段（explanation paragraph）。 说明段与强调事项段的位置下图所示。 非标准审计报告的格式 （一）带强调事项段的无保留意见的审计报告 带强调事项段的审计报告就是在原审计报告的意见段之后添加强调事项段，以提请报表使用者关注该事项。 （二）保留意见的审计报告 1．因范围受限制而出具的保留意见审计报告的格式 审计范围受到限制可能是由被审计单位或客观环境造成的，以致审计人员无法获取充分、适当的审计证据。 因范围限制而导致的保留意见的审计报告的格式如下： 标准引言段 标准的管理层对财务报表的责任段