第二章补充（ABC.pptVIP

作业成本计算(ABC) 一、ABC的背景 传统成本计算的局限性 (1) 间接费分配基础的疑问 费用与产品的关联度的削弱 人工小时与机器小时的不足 (2)成本计算方法对决策的影响 就财务会计而言,影响不大 对企业经营决策影响的双重性 成本计算方法对决策的影响 ABC的基本思想 （1）更加准确计算产品成本，作业消耗资源，产品消耗作业 （2）ABC的成本流程 资源 产 直接成本 间接成本 A1 品 A2 A： 线 An 作业的划分 作业的分类 *数量作业，由产品数量引起 动因有：人工小时，机器小时，材料数量 *批次作业，由次数引起 设备调整，采购，销货订单 注：批次即非变动又非固定 *辅助作业（包括产品，客户） 前者指生产过程，后者指销售过程 例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发 作业动因 1、什么是动因 动因是作业消耗资源的根本原因 仅就批次作业与产品辅助作业的成本动因选择举例如下： 作业动因 Case study Classical Pen Company的管理员JANE正在关注公司最近经营成果的财务趋势。公司是生产传统的蓝笔和黑笔的低成本制造商，销售利润可达20%以上。 几年前公司认为通过扩展生产新产品，新产品的价格高于传统产品。红笔、紫笔，在销售价格上，比原来产品价格分别高3%，10%。 但分析最近一个会计年度的财务结果发现，结果不向想象那样。 红笔和紫笔看上去的确比传统笔更具获利性，但总体的获利却下降了。 生产线上工人认为： 原来公司的生产很简单。但引进红笔后，困难就开始了。我们必须进行更多的转换，这需要停止生产，如倒空大桶，清除以前颜料的残渣，然后才能开始生产红墨水，否则，会产生质量问题。而过去不需要这样。我们还必须为采购、计划、记录定单中所处的状况花费更多时间。 Classical Pen Company在一个单独工厂生产钢笔。包装和运输过程是人工操作完成。 ? 举例 一、情况简介 1.原来生产：blue、black两种pen 现增加 red、purple两个新品种 2.数据分析 red purple 价格 3% 10% 利润率 14.8% 18.2% overhead 300%of direct labor cost 合计$60,000 具体分析 二、ABC analysis 1. overhead expense category $60,000(其中8,000属直接人工) resource六大类 2.作业分类 作业 生产批次 生产准备 管理 设备 福利费 动因 批次 时间 部件数 机器小时 间接人工 品种 B L R P 3.作业成本 资源消耗情况 作业成本分配于四大产品 4、传统成本计算 5、ABC计算 顾客盈利分析 1、顾客的不同特征 2、顾客分类坐标 3、企业决策 A类顾客：低成本、高盈利，是企业稳定的利润来源 应用一切办法来争取这类客户，取得优势 B类顾客：高成本、高盈利 依据收入补偿成本原则，