项目二模块4(4.5课时66页)解读.ppt

审计原理与实务 淄博职业学院《审计实务》省级精品课程团队 模块四 审计抽样 【案例导入】 2013年1月17日，项目合伙人冯天海安排注册会计师李泽方和审计助理李英祥对奥科公司2012年度营业收入实施审计，以确定奥科公司销售业务是否真实、会计处理是否正确。李泽方和李英祥共取得销售发票存根3 000张。 看着满满一桌子的凭证，李英祥顿时有点急，问李泽方老师：“这么多？我们怎么审啊？有什么简单而又科学的方法吗”？李泽方告诉他可以采用审计抽样技术，并给他讲述了一些常用的知识。 主要内容（2课时） 一、审计抽样的含义、特征及应用 二、抽样风险和非抽样风险 三、统计抽样和非统计抽样 ★四、传统变量抽样 （一）均值估计抽样 （二）差额估计抽样 （三）比率估计抽样 一、审计抽样的含义、特征及应用 （一）审计抽样的含义 注册会计师在对被审计单位进行审计的时候，不可能对被审计单位所有的项目进行审计，一是要在合理的时间以合理的成本完成审计业务，二是风险导向审计的要求，因此注册会计师在做出审计结论，发表审计意见时，必须根据样本结果来推断总体，因此审计抽样十分的重要，如果抽样有偏差，或者是选出的样本不代表整体，或者错误的评价了抽样结果，则可能导致注册会计师发表错误的审计意见。 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。 一、审计抽样的含义、特征及应用 （二）审计抽样的特征 1.对某类交易或账户余额中低于百分这百的项目实施审计程序； 2.所有抽样单元都有被选取的机会； 3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 一、审计抽样的含义、特征及应用 【做中学2-4-1】（单选题）下列选项中，（ ）不是审计抽样应当具备的特征。 A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征 C.抽样风险应控制在可接受的低水平 D.所有抽样单元都有被选取的机会 一、审计抽样的含义、特征及应用 （三）审计抽样的应用 1.风险评估程序通常不涉及审计抽样。 2.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。 3.在实质性细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在认定），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货的价值）；在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。 一、审计抽样的含义、特征及应用 一、审计抽样的含义、特征及应用 （四）审计抽样中样本的选择 一般情况下，可选择下列样本进行审查： 1.被审计单位内部控制制度和会计核算中的薄弱环节； 2.单价高、期末余额大的财产物资账户； 3.根据审计目的，结合被审计单位的实际情况，认定的重要账目； 4.贵重的财产物资； 5.收到检举揭发线索时，根据检举线索提供的有关账户。 二、抽样风险和非抽样风险 在使用审计抽样时，审计风险既可能受到抽样风险的影响，又可能受到非抽样风险的影响。抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险。 （一）抽样风险 抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。 二、抽样风险和非抽样风险 1.控制测试的抽样风险 控制测试中的抽样风险包括依赖过度风险和信赖不足风险。 信赖过度风险，是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，也可以说，尽管样本结果支持注册会计师计划信赖内部控制的程度，但实际偏差率不支持该信赖程度的风险。 信赖不足风险，是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，也可以说，尽管样本结果不支持注册会计师计划信赖内部控制的程度，但实际偏差率支持该信赖程度的风险。 二、抽样风险和非抽样风险 【做中学2-4-2】（单选题）关于信赖不足风险的特征，以下说法中，不恰当的有（ ）。 A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论 B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论 C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度 D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度 二、抽样风险和非抽样风险 2.细节测试的抽样风险 细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险。 误受风险，是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。