销售与收款2解读.ppt

9.检查应收账款在资产负债表上是否已恰当列报 资产负债表中： （1）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （2）“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 综上，应收账款和其他应收款的填列，都是分别按各自提取的坏账准备提取，并分别减去各自的坏帐准备后的余额填列的。 函证的全面质量控制 案例分析目的：通过阅读案例资料，讨论如何实施函证，掌握不能函证、函证不能收到回函、函证回函发现不符等情况下注册会计师应当如何判断并实施相应的审计程序。 案例资料 在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报为 30 000元。注册会计师对截止日为2007年12月31日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下： 五、实训题 1．（1）检查银行存款日记账、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该金额，以及如何进行会计处理等。 （2）检查销售合同及与销售退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。 （3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况。 （4）检查分期销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对帐单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况。 2、 存在问题：（1）材料销售应计入“其他业务收入”，调整分录： 借：主营业务收入 9000 贷：其他业务收入 9000 （2）随货出售单独计价的包装物取得的收入，应计入“其他业务收入”；包装物的成本应计入“其他业务成本”，调整分录： 借：主营业务收入 2500 贷：其他业务收入 2500 借：其他业务成本 1800 贷：销售费用 1800 答案：内容（1）中可能存在两个问题： 一是坏账准备年末余额1655.3万元/应收账款年末余额16553万元=10%，仍然按期末应收账款余额的10%计提坏账准备，没有进行会计估计变更，按账龄分析法计提坏账准备，实际应计提10915×1%+1399×5%+1365×10%+2874×60%=2040万元。 二是应收账款账龄中，2-3年和3年以上这两部分的年初数之和仅为2582，而3年以上的年末数却为2874，通常在公司未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 内容（2）中可能存在一个不合理之处：X产品2007年销售毛利率为17.56%，大大高于2006年的5%，既然公司2007年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。 8.检查有无不属于结算业务的债权（分类） 对于不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。如有此情况，注册会计师应做记录或建议被审计单位作适当调整。 结算业务是指企业、事业、机关等单位之间因商品交易、劳务供应或资金调拨等原因发生的货币收、付业务的清算。而与销售商品、提供劳务无关的债权都是“不属于结算业务的债权”。所以，其他应收款、应收利息、应收股利、应收补贴款等都是不属于结算业务的债权。 分析应收账款明细账余额——重分类调整：应收账款明细账的余额一般在借方，表示被审计单位应收而未收的债权。如果某一应收账款明细账的余额在贷方，此时其性质不是应收债权，而是预收账款。 　　假设应收账款各明细账情况如下： 　　应收账款——A200万 ——B800万 　　　　　 ——C1000万 　　　　　　——D-500万 　应当注意，应收账款——D公司“-500万”其经济含义不是应收账款，而是预收账款，因此被审计单位应在编制财务报表时作重分类调整，即 　　 借：应收账款——D公司500万 　　 贷：预收账款——D公司500万 　如果被审计单位不作该笔重分类调整，则资产负债表中应收账款财务报表项目少计了500万，预收账款财务报表项目少计了500万。被审计单位未作重分类调整属于审计差异。 举一反三，审计应付账款时，同样会遇到应付账款某一明细账贷方余额是负数的情况，当讲到“预付账款”时我们已可能会遇到预付账款某一明细账借方余额是负数的情况。我们知道“应付账款”某一明细账贷方负数余额应放到“预付账款”报表项目填列，而“预付账款”某一明细账借方负数余额应放到“应付账款”报表项目填列。正如我们