第七章审计抽样…要点.ppt

细节测试中的审计抽样 在细节测试中的审计抽样，通常被称作变量抽样。它是通过对样本检查的结果，推断总体货币金额的统计抽样方法。 在进行实质性程序中的细节测试时，常用的有均值估计抽样、比率估计抽样、差额估计抽样、PPS抽样等多种方法。 第四节 变量抽样 一、均值估计抽样法 均值估计抽样是通过检查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法。 这种方法适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整、可靠，甚至在被审计单位缺乏基本的经济业务或事项账面记录的情况下，均可使用此法。 【案例分析】假定某公司2009年12月31日期末应收账款有2 000个客户，账面总金额为 8 100 000元。审计人员欲通过抽样函证来审查应收账款的账面价值。 ① 确定审计目的。审计目的为：确定期末应收账款的账面价值8 100 000是存在的。 ② 定义审计对象总体。根据被审计单位的实际情况，总体为2 000个应收账款账户。 ③ 确定选样方法。审计人员选择均值估计抽样法。 ④ 确定样本量。 1〉考虑到货币金额的重要性，确定计划抽样误差为±60 000元；考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，审计人员确定可信赖度为95％，则可信赖度系数为1.96 【案例分析】 2〉根据被审计单位应收账款明细账，审计人员估计总体标准离差为150元。总体标准离差是用来衡量个别项目值在总体平均值周围的可变异或离散程度。 3〉确定样本量，计算公式如下： n′＝(Ur·S·N／Pa) 2 n＝n′/(l＋n′／N) 式中：Ur为可信赖度系数；S为估计总体标准离差；Pa为计划的抽样误差；n′为放回抽样的样本量；n为不放回抽样的样本量；N为总体项目个数。 依据本题数据： n′＝(1.96×150×2 000/60000) ×2≈96 n＝96/(1＋96／2 000)≈92 ⑤ 确定样本选取方法。审计人员采用随机选样法，从应收账款明细账中选取92个顾客作为样本。 ⑥ 选取样本并进行审计。审计人员对选出的92个顾客发出函证。函证结果表明，样本平均值为4 032.36元，样本标准离差为136元，实际抽样误差为54 292元，实际抽样误差小于计划抽样误差，则审计人员估计的总体金额为8 064 720元(4 032.36×2000)。于是，审计人员可以作出这样的结论：有 95％的把握保证2 000个应收账款账户的真实总体金额落在8 064 720±54 292元之间， 即在8 010 428元—8 119 012元之间。 ⑦ 评价抽样结果。根据以上抽样结果，考虑被审计单位应收账款的账面金额为8 100 000元。属于上述区间之内，可见，应收账款的账面金额并无重大误差，可以发表无保留意见。为了慎重考虑，建议被审计单位对所发现的审计差异进行调整。 二、差额估计抽样法 差额估计抽样法是指以样本实际价值与账面价值的平均差额差异来估计总体实际价值与账面价值的平均差异，然后再以这个平均差异乘以总体项目个数，从而求出总体的实际价值与账面价值差异的一种抽样方法。 其计算公式如下： 样本平均差异＝样本实际差异之和÷样本量 估计总体差异＝样本平均差异×总体项目个数 总体估计价值＝总体账面价值±估计总体差异 总体正确值区间＝总体估计价值±精确限度 主要用于对审查项目正确值与账面值随项目变化但不成比例变化的总体审查。 【案例分析】假定Y公司有500个某材料明细账，其账面价值总额为486 500元，审计人员采用随机抽取80个该明细账作为样本进行审查，发现这些样本的总账面价值为6 200元，经审查确定的正确值为5 650元，设定所要求的可靠程度为95％，精确限度为±4 860元，试采用差额估计抽样法推断总体的正确值，并判断总体账面价值是否存在重大差错。 样本平均差异＝（5 650－6 200) ÷80＝－6.875 估计总体差异＝－6.875×500＝－3 437.5(元) 总体估计价值＝486 500－3437.5＝483 062.5(元) 总体正确值区间＝(483 062.5－4 860，483.062.5+4 860) ＝(478 202.5，487 922.5) 因为，478 202.5＜486 500＜487 922.5，所以，审计人员可以以95％的把握认为，总体账面价值不存在重大差错。 三、比率估计抽样法 比率估计抽样法是指以样本的实际价值与账面价值之间的比率来估计总