第三讲消费税的纳税筹划(纳税筹划-川大,王虹)解读.ppt

* 筹划思路 工业企业销售产品，习惯 以“先包装后销售”的方式 进行。按照上述规定，如 果改成“先销售后包装”方 式，不仅可以大大降低消 费税税负，而且增值税税 负仍然保持不变。 案例3-8 分析 * 六、先销售后入股（换货、抵债） 的节税法 法规 纳税人自产的应税消费品 用于换取生产资料和消费 资料，投资入股或抵偿债 务等方面，应当按照纳税 人同类应税消费品的最高 销售价作为计税依据。 * 案例3-9分析 筹划思路 先销售后入股 （换货、抵债） * 七、纳税期限的筹划 * 如果你所在的单位是消费税的纳税人，在哪些方面可以进行纳税筹划？ 讨论 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 第三讲 消费税的纳税筹划 一、消费税法简介 1. 消费税纳税义务人。 2．税目、税率 * 3．应纳税额的计算 （1） 从价定率的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 注：应税消费品的销售额不含增值税 ?????? （2）从量定额的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 ??????（3） 从价定率和从量定额混合计算方法 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额+应税消费品的销售额×适用税率 * 消费税筹划思路 利用结转销售 收入合理避税 采取先销售后入股(换 货、抵债)的方式，达 到减轻税负的目的 * 利用结转销售 收入合理避税 利用价外收入 以实际销售收入 扣除各种费用后 的余额入账 利用“以物易物”销售 方式少做销售收入 * 二、核算方式的消费税筹划 1.独立核算部门与非独立核算部门的消费税筹划 生产企业设立独立 核算的销售部门可节税 筹划思路 * 筹划依据 消费税的纳税行为发 生在生产领域(包括 生产、委托加工和进 口)，而非流通领域或 终极消费环节(金银 首饰除外) * 案例3-1 筹划思路 在本市设立一独立核算 的白酒经销部。该厂按 照销售给其他批发商的 产品价格与经销部结算 每箱400元，经销部再 以每箱480元的价格 对外销售。 * 筹划结果 不设独立核算的经销部应纳消费税 =1000× 480× 25%=120000元 设独立核算的经销部应纳消费税 =1000× 400× 25%=100000元 * 2.分别核算与合并核算的纳税筹划 兼营多种 不同税率的应 税消费品 分别核算 未分别核算 从高适 用税率 根据相应税率 计算应纳税额 案例3-2 分析 * 3.外购应税消费品的选择 法规 纳税人从工业企业购进 的已税烟丝、化妆品、 护肤护发品等8种应税 消费品用于连续生产应 税消费品的，允许扣除 已纳消费税税款。 * 筹划思路 要将可扣除的已纳税款 尽可能扣除，提供必要 的会计财务核算记录。 纳税人外购应税消费品 用于连续生产时，应选 择生产厂家，而不是商家 * 4.自产自用计税价格的节税筹划 要将自用产品应负担的 间接费用少留一部分， 而将更多的费用分配给 其他产品，就会降低用 来计算组成计税价格的 成本，使自用产品应负 担的消费税相 应地减少。 筹划思路 * 5.包装物的节税核算筹划 包装物节约消费税， 关键是包装物不能作价随同产 品出售，而应采用收取“押金”的方 式。此“押金”不并入销售额计算 消费税税额，尤其当包装物价值 较大时，更加必要。 * 三、关联企业转移定价 的纳税筹划 从量定额， 应纳税额= 应税消费品的 销售数量× 单位税额 从价定率， 应纳税额= 销售额×适用税率 啤酒、黄酒 汽油、柴油 其他 * 对实行从价定率的应税 消费品，纳税人如能合 法地在适用不同税率的 关联企业之间转移其销 售额，就能达到节税 的目的。 筹划思路 案例3-4 分析 * 四、委托加工与自行加工的的税收筹划 1.税法规定 2.案例3-5，3-6，3-7分析 在各相关因素相同的情况下， 自行加工方式的税后利润最少，税负 最重；彻底的委托加工方式又比委托 加工后再自行加工后销售的税负低。 * 3.委托加工与自行加工的税负分析 委托加工时，受托方(个体工商户除外)代收 代缴税款，税基为组成计税价格=(材料成 本+加工费)/（1-消费税税率）或同类产品 销售价格； 自行加工时，计税的税基为产品销售价格 税基差异 * 结果差异 对委托方来说，其产品 对外售价高于收回委托 加工应税消费品的计税 价格部分，实际上并未 纳税。 对受托方，加工应税消 费品，只需就加工费缴 纳6%增值税；同时，受 托方本身不交消费税， 只需代收代缴消费税。 * 在各相关因素相同的情况下，自行 加工方式的税后利润最少，其他税 负最重，而彻底的委托加工方式(