企业所得税筹划课件解读.ppt

企业税收筹划 企业所得税的税收筹划 企业所得税新税法简介 自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过《企业所得税法》（以下简称“新税法”），我国内、外资企业所得税制度的合并完成。 与新税法配套的《企业所得税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）在2007年12月出台。 悠悠十三载，漫漫合并路。 企业所得税制改革的必要性 老税收制度： 针对内、外资企业分设企业所得税，不符合国际税收惯例，不符合现代所得税制发展方向。 内、外资企业税收待遇不同，不利于企业公平竞争。 企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款流失。 立法层次不高，难以涵盖新情况。 新税法内容更丰富，层次更清晰。 企业所得税的要素 企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收入的20%。 企业所得税以境内企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为纳税人； 以“法人”作为判定纳税人的标准 排除了“个人独资企业”、“合伙企业” 其征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。 法定税率25% 20%照顾性税率，15%优惠税率 应纳税所得额为企业在一个纳税年度内的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 企业所得税的特点及筹划要点 存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因。 税负不易转嫁，纳税人避税的动机更为强烈。 计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，应纳税所得额的确定复杂，征税弹性较大。 企业所得税的税收筹划 一、企业所得税税基筹划思路 二、缩小应税收入策略 三、企业准予扣除项目的内容 四、成本费用的筹划原则 五、充分列支成本费用策略 六、企业所得税税率策略 七、企业所得税的推迟纳税政策 八、充分利用优惠政策 一、企业所得税税基筹划思路 企业所得税的计税依据是应纳税所得额， 应纳税所得额与会计利润既有联系，又存在一定的区别。 企业所得税汇算清缴时，在会计利润的基础上进行纳税调整，确定出应纳税所得额 通常应纳税所得额都大于会计利润 一、企业所得税税基筹划思路 降低企业所得税税基的思路：使计税收入总额极小化；在既定支出情况下使税前准予扣除项目金额极大化，在这个问题上，企业应掌握合法的原则。 二、缩小应税收入策略 纳税人的收入项目一方面是各种流转税的征税对象，同时又是计算企业所得税的计税依据，因此收入项目在企业税务策略中至关重要。 在现行税收制度的规定中，收入的确定刚性较强。缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。 对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并冲减销售收入，以免虚增收入。 年终对预收货款、应付帐款等项目也应予以清理，防止错记为收入。 多余的周转资金，用于购买政府公债，其利息收入可免交企业所得税。 应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取一系列逃税方法，不可效仿。 二、缩小应税收入策略 缩小计税收入另一个策略：将成本费用转化为收入项目的减项。 其效果：避免了成本费用不能充分在税前列支的困扰；减少企业应纳的流转税。 楚天房地产开发公司为扩大销售并扩大资金来源渠道，采用预收订金的方法促销商品房。即购房户先支付商品房价款的40％作为购房订金，待商品房建成后再交足剩余款项。公司对订金按12％的年利率计息，在商品房剩余款项中抵扣。同期商业银行的贷款利率为7.2％。 比如，张先生购买价值60万元的商品房，2007年5月1日向公司交付40％的定金24万元，11月1日房屋建成，张先生应得利息1.44万元（24×12％×6÷12），张先生只需再支付34.56万元（60－24－1.44）。楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售发票，张先生实际付款58.56万元，公司少收取的1.44万元作为利息支出在 “财务费用”科目列支。 全年列支此类商品房定金利息150万元 。 二、缩小应税收入策略 楚天公司商品房定金利息项目存在以下纳税问题： 赔缴个人所得税：150÷（1－20％）×20％＝37.5（万元） 多列财务费用：150÷12％×（12％－7.2％）＝60（万元） 补企业所得税：60×33％＝19.8（万元） 多承担的税负率38.2％（57.3÷150） 筹划:楚天公司采取降价销售的方式 免除张先生应纳的个人所得税 免除企业所得税额外负担 降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基 筹划后楚天公司减少全年度营业收入额150万元 减轻赔缴的个人所得税37.5万元。 减轻补缴的企业所得税19.8万元。 减轻营业税及附加：150×5.5％＝8.25万元。 减轻土地增值税若干。 三、企业准予扣除项目的内容 纳税人的支出中，有些项目可以在计算应纳税额时从总收入中扣除，而有些项目则不能，准予扣除的项目包括： 成本：