项目7.1生产与存货循环的审计详解.pptVIP

法尔莫公司是美国俄亥俄州的一家连锁药店。该公司发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。但这一切辉煌都是建立在存货造假基础之上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。　　法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来后，为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够的资金。在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、编制增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行会计造假，法尔莫公司实际早已破产。审计机构为他们的不够谨慎付出了沉重的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。而对于法尔奠公司来说，不可避免是一场牢狱之灾。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。 请思考：存货监盘应该如何实施，存货审计应该注意哪些问题？ 二、生产成本的实质性程序 （三）计价测试 3、获取完工产品与在产品的生产成本分配标准和计算方法，检查生产成本在完工产品与在产品之间、以及完工产品之间的分配是否正确，分配标准和方法是否适当，与前期比较是否存在重大变化，该变化是否合理 4、对采用标准成本或定额成本核算的，检查标准成本或定额成本在本期有无重大变动，分析其是否合理；检查本期材料成本差异的计算、分配和会计处理是否正确，库存商品期末余额是否已按实际成本进行调整 【做中学7-8】 二、生产成本的实质性程序 （四）获取现有设备生产能力的资料，检查产量是否与现有生产能力相匹配；若产量超过设计生产能力，应提请被审计单位说明原因，并提供足够的依据及技术资料 （五）检查废品损失和停工损失的核算是否符合有关规定 （六）对应计入生产成本的借款费用，结合对长短期借款等项目的审计，检查借款费用资本化计算方法、金额以及会计处理是否正确 （七）确定报表披露是否恰当 生产成本合并于存货项目在资产负债表和报表附注中对外披露。具体披露要求见原材料实质性程序的第（九）条。 三、库存商品的实质性程序 （一）获取或编制库存商品的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符 三、库存商品的实质性程序 （二）实质性分析程序 1、按品种分析库存商品各月单位成本的变动趋势，以评价是否有调节生产成本或销售成本的因素 2、比较前后各期的主要库存商品的毛利率、库存商品周转率等，评价其合理性并对异常波动作出解释、查明异常情况的原因 3、比较库存商品库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性 4、核对仓库记录的库存商品入库量与生产部门记录的库存商品生产量是否一致，并对差异作出解释 5、核对发票记录的数量与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量是否一致，并对差异作出解释 6、比较库存商品销售量与生产量或采购量的差异，并分析其合理性 7、比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异，并分析其合理性 三、库存商品的实质性程序 （三）选取代表性样本，抽查库存商品明细账的数量与盘点记录的库存商品数量是否一致，以确定库存商品明细账的数量的准确性和完整性 1、从库存商品明细账中选取代表性样本，与盘点记录数量核对 2、从盘点记录中抽取代表性样本，与库存商品明细账数量核对 “十二五”规划教材《审计实务》 项目七 生产与存货循环审计 ◇职业能力目标 1、了解生产与存货循环的主要凭证和会计记录 2、了解生产与存货循环的主要业务活动 3、能掌握原材料项目的实质性程序 4、能掌握生产成本项目的实质性程序 5、能掌握库存商品项目的实质性程序 ◇典型工作任务 1、辨别生产与存货循环的主要凭证和会计记录 2、运用实质性程序审计原材料项目 3、运用实质性程序审计生产成本项目 4、运用实质性程序审计库存商品项目 任务一 生产与存货循环概述 【任务引例】黄河公司生产与存